Czy sprzedaż nabytego budynku, będącego wcześniej składnikiem przedsiębiorstwa przekazanego Spółce do odpłatnego używania, jest zwolniona od podatku od towarów i usług?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków - Stare Miasto, działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.), w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 11.09.2003 r. (wpływ do tut. Urzędu: 15.09.2003 r.), uprzejmie informuje.

W myśl art. 7 ust. 1 pkt 5 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50, ze zm.), zwalnia się od podatku od towarów i usług oraz od podatku akcyzowego sprzedaż towarów używanych, z wyjątkiem importu, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało sprzedającemu prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony; zwolnienie dotyczy również używanych budynków, budowli i ich części, będących przedmiotem najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Tym niemniej jednak, zgodnie z ust. 2e ww. przepisu zwolnienia, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 5, nie stosuje się do sprzedaży towarów wymienionych w art. 4 pkt 7 lit. a, jeżeli przed wprowadzeniem do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania, wydatki poniesione przez podatnika na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, stanowiły co najmniej 30 % wartości początkowej, a podatnik:

1. miał prawo do obniżenia podatku należnego o podatek naliczony od tych wydatków,
2. użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat, w celu wykonywania czynności opodatkowanych.

Definicja towarów używanych najduje się w art. 4 pkt 7 lit. a i b ustawy. Przez towary używane rozumie się m.in. budynki, budowle i ich części, jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat.

Na podstawie stanu faktycznego, opisanego w Państwa piśmie, Naczelnik Urzędu Skarbowego stwierdził, iż przedmiotem sprzedaży ma być budynek użytkowany przez Spółkę w okresie od 1991 r., w oparciu o umowę zawartą na podstawie przepisów ustawy o komercjalizacji i prywatyzacji przedsiębiorstw państwowych (tekst jednolity Dz. U. z 2002 r. Nr 171, poz. 1397 ze zm.). Nabyty przez Spółkę 14.07.2000 r. budynek stanowił jeden ze składników przedsiębiorstwa przekazany Spółce do odpłatnego używania na podstawie ww. umowy. Ponieważ w myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), przepisów ustawy nie stosuje się do sprzedaży przedsiębiorstwa lub zakładu, samodzielnie sporządzającego bilans, sprzedaż przedsiębiorstwa nie podlegała podatkowi od towarów i usług. Nabywcy nie przysługiwało więc również prawo do odliczenia podatku naliczonego.

Zatem sprzedaż tego budynku jest zwolniona od podatku, o ile Podatnik nie spełnił łącznie warunków uniemożliwiających skorzystanie z tego zwolnienia, wymienionych w powołanym ust. 2e. Skoro jednak wydatki ponoszone przez Spółkę, zgodnie z treścią złożonych wyjaśnień, obejmowały bieżące prace remontowe i nie spowodowały powiększenia wartości początkowej środka trwałego, wyłączenie stosowania zwolnienia nie znajduje zastosowania. Sprzedaż tego budynku podlega zwolnieniu, od podatku na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 5 powołanej ustawy.