Czy przy sprzedaży przedsiębiorstwa (bez podatku VAT) sprzedający winien dokonać korekty podatku naliczonego za ubiegłe lata w miesiącu podjęcia uchwały o sprzedaży?

Wspólnicy spółki jawnej w dniu 06.10.2004 r. podjęli uchwałę o sprzedaży firmy. W dniu 03.11.2004 został podpisany akt notarialny dotyczący sprzedaży przedsiębiorstwa wg stanu wynikającego z ksiąg handlowych na dzień 30.10.2004 r. W skład zbywanego przedsiębiorstwa wchodzą nakłady poniesione na środek trwały - "Hala warsztatowo magazynowa" w budowie. Nakłady ponoszone były w latach 1997-2001. Podatek naliczony obniżał podatek należny zgodnie z obowiązującymi w tym zakresie przepisami. Środek trwały w budowie nie był wykorzystywany w celu osiągnięcia przychodu z działalności opodatkowanej.

Do opisanego stanu faktycznego mają zastosowanie następujące normy prawa podatkowego: ? art. 6 pkt 1, art. 86 ust. 1, art. 99 ust. 14 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535); ? art. 19 ust. 1, art. 20 ust. 2 i art. 25 ust. 1 pkt 3 i ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 ze zm.); ? art. 23 ust. 1 pkt 35 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. Nr 14, poz. 176 ze zm.).

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Stosownie do art. 86 ust. 1 tejże ustawy o VAT w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124. Powyższy przepis wyłącza możliwość dokonywania odliczenia podatku naliczonego związanego z towarami i usługami, które nie są wykorzystywane do czynności opodatkowanych, czyli w przypadku ich wykorzystania do czynności zwolnionych od podatku oraz nie podlegających temu podatkowi.

Strona dokonując zakupów inwestycyjnych (nakładów ponoszonych na środek trwały w budowie) udokumentowanych fakturami VAT miała prawa do rozliczenia kwoty podatku naliczonego według zasad określonych w art. 19, 20 i 25 "starej" ustawy o VAT.

Należy przy tym wskazać, że zgodnie z art. 23 ust. 1 pkt 35 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów poniesionych kosztów zaniechanych inwestycji.

W przypadku zaniechania inwestycji, która miała służyć czynnościom opodatkowanym podatkiem od towarów i usług, powstaje obowiązek dokonania korekty odliczonego wcześniej podatku naliczonego przy nabyciu towarów i usług związanych z zaniechaną inwestycją.

Dla realizacji prawa do odliczenia podatku naliczonego od podatku należnego istotną zasadą jest (art. 86 ust. 1) istnienie związku poniesionych wydatków z czynnościami opodatkowanymi. Brak związku dokonanych zakupów (nabycia) z planowaną sprzedażą (dostawą), wystąpił w momencie powzięcia decyzji o zaniechaniu inwestycji. Wobec powyższego podatek naliczony powinien zostać skorygowany w deklaracji za miesiąc, w którym poniesione wydatki uznano za inwestycje zaniechane.