Jaką stawką należy opodatkować usługi budowlane polegające na sprzedaży betonu towarowego wytworzonego przez podatnika oraz przygotowaniu wykopów pod fundamenty?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Kolbuszowej działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r.- Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ), art. 146 ust. 1 pkt 2 lit. a ustawy z dnia 11.03.2004 r. (Dz. U. Nr 54, poz. 535 ze zm.), § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), postanawia uznać, że stanowisko przedstawione we wniosku z dnia 03.03.2005 r. jest prawidłowe - można stosować stawkę w wysokości 7 % podatku od towarów i usług w przypadku świadczenia usług polegających na wykonywaniu robót budowlanych na podstawie umowy zawartej ze zleceniodawcą w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod symbolami:

1. 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,
2. 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
3. ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej,oraz budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):
4. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,
5. budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych pod warunkiem, że przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa remontowo-budowlana i faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję będzie zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami własnymi, z przywołaniem odpowiedniego kodu PKOB, wskazującego na związek świadczonych usług z budownictwem mieszkaniowym o z budynkami zbiorowego zamieszkania.

W dniu 04.03.2005 r. wpłynął do tut. organu podatkowego wniosek o interpretację przepisów prawa podatkowego. W przedmiotowym wniosku Pan Adam Foryś zwraca się z zapytaniem o zajęcie stanowiska w następującej sprawie:

"Wykonuję działalność gospodarczą w zakresie usług, produkcji i handlu i rozliczam się na zasadach ogólnych i jestem podatnikiem od podatku od towarów i usług VAT. Zajmuję się produkcją betonu towarowego, w ramach prowadzonej działalności wykonuję również usługi budowlane polegające na wykonaniu (na zlecenie klienta) wykopów pod fundamenty domów mieszkalnych z zalaniem ich betonem, wylewek posadzkowych, piwnicznych i stropowych."

W tym stanie rzeczy podatnik zapytuje czy w wyżej opisanej sytuacji tj. wykonania całego zakresu robót budowlanych na podstawie umowy zawartej ze zleceniodawcą, może w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego stosować jednolitą stawkę VAT tj. 7 % od pełnej wartości tych robót, przy czym dotyczy to okresu od maja 2004r. do dnia dzisiejszego. Zdaniem podatnika stawka w wysokości 7 % będzie mu przysługiwała bo usługa jest wykonywana na zlecenie klienta w obiektach budownictwa mieszkaniowego z dostarczonych przez zleceniobiorcę jego własnych materiałów, a więc będzie to cały zakres robót budowlanych.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy z dnia 11.03.2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54 poz. 535 ze zm.) w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r. stosuje się stawkę 7 % w podatku od towarów i usług w odniesieniu do robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą. Natomiast w myśl art. 146 ust. 2 przez roboty związane z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą, o których mowa w art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a, rozumie się roboty budowlane dotyczące inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej oraz remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Z kolei zgodnie z art. 2 pkt. 12 ww. ustawy przez obiekty budownictwa mieszkaniowego rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania, sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych jako:

1. 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,
2. 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
3. 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Jednocześnie zgodnie z § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.), stawkę podatku wymienioną w art. 41 ust. 1 ustawy obniża się do wysokości 7 % dla towarów i usług wymienionych w załączniku nr 1 do rozporządzenia. Pod pozycją 20 załącznika nr 1 do ww. rozporządzenia zostały wymienione usługi budowy, remontu i bieżącej konserwacji budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):

1. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,
2. ynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych .

W świetle powyższego, stwierdzić należy, że stawkę w wysokości 7 % w podatku od towarów i usług można stosować w przypadku świadczenia usług polegających na wykonywaniu robót budowlanych na podstawie umowy zawartej ze zleceniodawcą w odniesieniu do obiektów budownictwa mieszkaniowego sklasyfikowanych w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych pod symbolami:

1. 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne,
2. 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe,
3. 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołów i innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej,oraz budynków zbiorowego zamieszkania (PKOB ex 1130):
4. domy opieki społecznej, internaty i bursy szkolne, domy studenckie, domy dziecka, domy dla bezdomnych,
5. budynki mieszkalne na terenie koszar, zakładów karnych i poprawczych, aresztów śledczych, pod warunkiem, że przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest usługa remontowo-budowlana i faktura VAT dokumentująca przedmiotową transakcję będzie zawierać jedną pozycję obejmującą całość wykonywanych robót wraz z wykorzystanymi materiałami własnymi, z przywołaniem odpowiedniego kodu PKOB, wskazującego na związek świadczonych usług z budownictwem mieszkaniowym oraz budynkami zbiorowego zamieszkania.

Jednocześnie należy zauważyć, że jeżeli przedmiotem umowy cywilnoprawnej jest sprzedaż betonu (towaru), to taka transakcja powinna być opodatkowana 22-procentową stawką podatku od towarów i usług, bez względu na sposób wyliczenia ceny tego towaru. J li jednak usługa wykonania fundamentów, wylewek posadzkowych, piwnicznych i stropowych w obiektach budownictwa mieszkaniowego jest odrębnym elementem umowy, podatnik może dokonując dostawy przedmiotowych wyrobów w wystawionej przez siebie fakturze odrębnie wykazać obrót z tytułu dostawy betonu opodatkowany 22-procentową stawką podatku VAT i odrębnie obrót za wykonaną usługę opodatkowaną przy spełnieniu warunków określonych w art. 146 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy o podatku od towarów i usług i § 5 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.04.2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 ze zm.) 7-procentową stawką podatku VAT.

Interpretacja niniejsza odnosi się wyłącznie do przedstawionego przez wnioskodawcę i przytoczonego w treści postanowienia stanu faktycznego. Interpretacja dotyczy stanu prawnego na dzień jej wydania i obowiązuje do czasu zmiany stanu prawnego, który był przedmiotem interpretacji. Interpretacja ta nie jest wiążąca dla wnioskodawcy, wiąże natomiast organy podatkowe i organy kontroli skarbowej do czasu jej zmiany lub uchylenia.