Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować roboty budowlane dotyczące budowy hotelu, jak również związane z tym prace projektowe oraz prace konsultanta ochrony przeciwpożarowej?

Urząd Skarbowy Kraków - Stare Miasto działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Państwa pismo z dnia 28.03.2003 r. uprzejmie informuje.

Zgodnie z przepisem art. 51 ust. 1 pkt. 2 lit. a ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.) opodatkowaniu podatkiem według stawki 7% podlega również sprzedaż w okresie do 31 grudnia 2003 r. materiałów budowlanych i usług (robót) określonych w załączniku nr 5 do ustawy, z zastrzeżeniem art. 50. W załączniku nr 5 do ustawy w poz. 86, jako opodatkowane stawką 7% wymienione zostały, niezależnie od przynależnego symbolu klasyfikacyjnego PKWiU: budowa, remonty i bieżąca konserwacja budynków hoteli (PKOB 1211), z wyłączeniem samodzielnych restauracji i barów.

O możliwości zastosowania preferencyjnej stawki podatkowej dla opodatkowania wykonywanych robót budowlano - montażowych, decyduje zatem symbol Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych, nadany budynkowi, który jest przedmiotem prowadzonych prac, oraz rodzaj wykonywanych usług. Nie wystarczy więc zakwalifikowanie danego budynku pod symbolem PKOB 1211, aby zastosować preferencyjną stawkę podatkową. Warunkiem koniecznym dla opodatkowania wykonywanych usług stawką podatkową 7% jest ich zaliczenie do usług, polegających na budowie, remontach lub bieżącej konserwacji tego budynku.

W myśl art. 647 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.), prze umowę o roboty budowlane wykonawca zobowiązuje się do oddania przewidzianego w umowie obiektu, wykonanego zgodnie z projektem i z zasadami wiedzy technicznej, a inwestor zobowiązuje się do dokonania wymaganych przez właściwe przepisy czynności związanych z przygotowaniem robót, w szczególności do przekazania terenu budowy i dostarczenia projektu, oraz do odebrania obiektu i zapłaty umówionego wynagrodzenia. Wykonanie projektu budowlanego nie stanowi zatem elementu konstytutywnego umowy o roboty budowlane.

Tut. Urząd podkreśla, że zgodnie z przepisami ustawy, stawką właściwą dla opodatkowania wykonywanych prac projektowych jest stawka 22%. Należy zwrócić bowiem uwagę na fakt, iż usługi projektowe występują jedynie na etapie postępowania poprzedzającego rozpoczęcie robót budowlanych, a nie w samym procesie budowy. Projekt budowlany podlega zatwierdzeniu w decyzji o pozwoleniu na budowę. Tut. Urząd pragnie jednocześnie wskazać, że podobne stanowisko, zgodnie z przedstawioną w tut. Urzędzie opinią klasyfikacyjną, zajął także Urząd Statystyczny w Warszawie, czego wyrazem jest dokonanie odrębnej klasyfikacji usług projektowych. Mając na względzie przedstawioną argumentację należy stwierdzić, że szeroko rozumiane usługi projektowe podlegają opodatkowaniu zgodnie z art. 18 ust. 1 ustawy, stawką podstawową w wysokości 22%.

Zdaniem tut. Urzędu, również usługi świadczone przez konsultanta ochrony przeciwpożarowej nie stanowią integralnej części umowy o roboty budowlane (usługi budowlanej). Skoro tak, podlegają one opodatkowaniu, jako odrębna usługa, stawką dla nich właściwą, tj. 22%. Tut. Urząd zaznacza jednocześnie, że do wydawania opinii o zaklasyfikowaniu danej usługi jako usługi budowlanej upoważnione są wyłącznie odpowiednie organy statystyczne.