Jaką stawką podatku od towarów i usług należy opodatkować sprzedaż przez spółdzielnię mieszkaniową wody do mieszkań oraz lokali użytkowych?

dotyczy: informacji udzielonej przez Naczelnika Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta z dnia 16.09.2003 r., nr PP-/2/416/62/BA/03, w sprawie opodatkowania podatkiem od towarów i usług sprzedaży przez spółdzielnię mieszkaniową wody do mieszkań oraz lokali użytkowych.

Dokonując na podstawie art. 14b § 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) weryfikacji w/w informacji, Dyrektor Izby Skarbowej w Krakowie uzupełnia przedstawione stanowisko dotyczące opodatkowania wody dostarczanej do mieszkań członkom spółdzielni.

Pismem z dnia 07.08.2003 r. (uzupełnionym pismem z dnia 11.08.2003 r.) zwrócił się Pan do Urzędu Skarbowego Kraków-Nowa Huta o określenie stawki podatku od towarów i usług dla sprzedaży wody do mieszkań oraz lokali użytkowych (garaży) - dokonywanej przez Spółdzielnię Mieszkaniową.

Ocena prawna Urzędu Skarbowego w części dotyczącej określenia stawki podatku w stosunku do sprzedaży wody dokonywanej przez Spółdzielnię Mieszkaniową na rzecz osób nie będących członkami spółdzielni jest prawidłowa.

Zgodnie z art. 2 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają:

1) kwoty należności pobieranych przez spółdzielnię mieszkaniową - na podstawie art. 4 . 4 ustawy z dnia 15 grudnia 2000 r. o spółdzielniach mieszkaniowych (Dz. U. z 2003 r., Nr 119, poz. 1116 ze zm.) - od osób nie będących członkami - z tytułu wynajmowania lub sprzedaży lokali, które stanowią mienie spółdzielni, o których mowa w art. 1 ust. 2 pkt 5 w/w ustawy,
2) kwoty pobierane tytułem świadczenia usług zarządzania nieruchomościami niestanowiącymi mienia spółdzielni lub mienia członków, na podstawie umów zawartych z właścicielami tych nieruchomości, zgodnie z art. 1 ust. 5 w/w ustawy oraz,
3) kwoty należności z tytułu prowadzenia przez spółdzielnię innej działalności gospodarczej na podstawie art. 1 ust. 6 w/w ustawy.

W przypadku, o którym mowa w pkt 1:

- usługa wynajmu lokali użytkowych podlega opodatkowaniu według stawki 22%, obrotem jest cała kwota czynszu,
- usługa wynajmu lokali mieszkalnych jest zwolniona od podatku, wartością sprzedaży zwolnionej jest cała kwota czynszu,
- jeżeli zgodnie z postanowieniami statutu Spółdzielni z należności za usługi wynajmu są wyodrębnione należności za dostarczaną wodę, jej sprzedaż (odsprzedaż) podlega opodatkowaniu z zastosowaniem stawki 7%.

W przypadku, o którym mowa w pkt 2:

- usługi zarządzania nieruchomościami mieszkalnymi świadczone na zlecenie, jak również usługi zarządzania nieruchomościami niemieszkalnymi na zlecenie, są zwolnione od podatku od towarów i usług.

Dodatkowo tytułem uzupełnieni a w zakresie opodatkowania sprzedaży wody dostarczanej do mieszkań członkom spółdzielni mieszkaniowej, Dyrektor Izby Skarbowej wyjaśnia:

Jedną z czynności wykonywanych w ramach zarządu mieniem, o którym mowa powyżej, jest pobieranie od członków spółdzielni opłat, uiszczanie których jest ich obowiązkiem, zgodnie z art. 4 ust. 1-3 oraz ust. 5 w/w ustawy. Opłaty te zwykle określane są jako "opłaty eksploatacyjne".
Pobieranie przez spółdzielnię w/w opłat, nie jest wyrazem świadczenia przez spółdzielnię jakichkolwiek usług na rzecz członków, nie jest zatem czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Tym samym, jeżeli opłata za wodę zostanie włączona do opłat eksploatacyjnych, to jako element kalkulacyjny tej opłaty, nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Jednakże w sytuacji, gdy wartość odsprzedawanej przez spółdzielnię wody, dostarczanej członkom spółdzielni mieszkaniowej, będzie, zgodnie z postanowieniami statutu Spółdzielni, wyodrębniona z opłat eksploatacyjnych, to sprzedaż (odsprzedaż) będzie podlegała stawce podatku od towarów i usług w wysokości obowiązującej dla sprzedaży wody, tj. 7%.