Jaka jest stawka podatku od towarów i usług na roboty budowlano-montażowe w budownictwie mieszkaniowym (instalatorstwo)?

Na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze. zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach, na żądanie strony z dnia 30.06.2004 r. (wpłynęło w dniu 14.07.2004 r.) - udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.

Zgodnie z art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), w okresie od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31 grudnia 2007 r., stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do:

- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,

- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Natomiast na materiały budowlane od 1 maja 2004 r. obowiązuje stawka podatku 22% (art. 41 ust. 1 ustawy).

Zgodnie z postanowieniami art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m. in. odpłatna dostawa towarów oraz odpłatne świadczenie usług. Stosownie natomiast do treści obowiązujących w tym zakresie przepisów prawa, zarówno towary jak i usługi są identyfikowane na podstawie przepisów o statystyce publicznej (art. 2 pkt 6 oraz art. 8 pkt 3). O tym, czy mater ał może wchodzić do wartości usługi, czy też mamy do czynienia z wykonywaniem usług i dostawą towaru, decyduje rodzaj czynności i etap, na jakim jest ta czynność wykonywana, z czym związana jest określona klasyfikacja.
Pamiętać należy również o tym, iż każdy podatnik obowiązany jest do prawidłowego określenia przedmiotu opodatkowania, co wiąże się z prawidłowym zdefiniowaniem czynności (również w zakresie klasyfikacji) oraz prawidłowego jego opodatkowania.

W związku z powyższym, odnosząc się do zapytania, które postawił Pan w piśmie z dnia 30 czerwca 2004 r., Naczelnik tut. Urzędu Skarbowego uważa, że w przypadku, gdy montażu dokonuje firma usługowa (która nie jest producentem montowanych materiałów) to:
- jeżeli dana czynność zostanie zaklasyfikowana (zgodnie z klasyfikacjami statystycznymi) oddzielnie jako sprzedaż-dostawa towarów (materiałów budowlanych) oraz usługa instalatorstwa wodno-kanalizacyjnego, instalacji centralnego ogrzewania, gazowej, ciepłej i zimnej wody (w obiektach związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą), wtedy zastosowana powinna być stawka 22% na dostawę towarów oraz 7% na usługę instalatorstwa;
- jeżeli dana czynność zgodnie z klasyfikacjami statystycznymi może być zaliczona do usług, wtedy ma zastosowanie stawka 7% na całość usługi, łącznie z użytymi materiałami.

W przypadku trudności w ustaleniu właściwego grupowania, zainteresowany podmiot, może zwrócić się o wskazanie zaklasyfikowania rodzaju prowadzonej działalności, wyrobu lub usługi, towaru, środka trwałego lub obiektu budowlanego i wydanie opinii interpretacyjnej do Ośrodka Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, Urzędu Statystycznego w Łodzi, ul. Suwalska 29, 93-176 Łódź.
Natomiast w przypadku, gdy wykonywane są roboty bud owlano-montażowe (instalatorstwo wodno-kanalizacyjne, instalacja centralnego ogrzewania, instalacja gazowa, ciepłej i zimnej wody) w budynkach mieszkalnych (a niezbędne materiały do wykonania danej usługi dostarczane są przez nabywcę tej usługi) - zastosowanie ma stawka 7% (art. 146 ust. 1 pkt 2 ustawy).