Jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana sprzedaż znaku firmowego oraz "zbioru danych" klientów?

Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 30.09.2003 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu: 03.10.2003 r.) dotyczące wyjaśnienia, jaką stawką podatku od towarów i usług winna być opodatkowana sprzedaż znaku firmowego oraz "zbioru danych" klientów, wyjaśnia, co następuje:

Poszczególne kategorie sprzedaży towarów i usług opodatkowane są według właściwych stawek określonych w ustawie z dnia 8 stycznia 1993 r. o podaku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.), a także w aktach wykonawczych do tej ustawy.

Podstawową stawką podatku od towarów i usług jest stawka 22%. Powinna być ona stosowana w stosunku do wszystkich towarów i usług będących przedmiotem czynności, o których mowa w art. 2 w/w ustawy, z wyłączeniem towarów i usług, na które ustalono stawkę 7%, 3% lub 0% oraz zwolnionych przedmiotowo od podatku.

Przypadki, w których należy stosować obniżoną stawkę podatku określają poszczególne przepisy ustawy oraz rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.), które odwołują się do załączników do tych aktów, wymieniających szczegółowo towary (usługi) objęte opodatkowaniem stawkami niższymi, najczęściej z przywołaniem symbolu stosownej klasyfikacji statystycznej.

Na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym przyjęto bowiem konstrukcję, zgodnie z którą klasyfikacje statystyczne służą identyfikacji towarów i usług podlegających temu podatkowi oraz określają zakres przedmiotowy towarów opodatkowanych stawkami obniżonymi (0%, 3%, 7%), a także towarów zwolnionych od podatku.

Ustawa z dnia 4 grudnia 2002 r. zmieniająca ustawę o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, ustawę o oznaczaniu wyrobów znakami skarbowymi akcyzy oraz ustawę - Kodeks karny skarbowy (Dz. U. Nr 213, poz. 1803) od dnia 1 stycznia 2003 r. wprowadziła do stosowania na gruncie podatku od towarów i usług: Polską Klasyfikację Wyrobów i Usług (PKWiU) oraz wynikającą z tego zmianę załączników do ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r.

Towary niewymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej podlegają opodatkowaniu stawką 22%.

Spółka sprzedając "zbiór danych" swoich klientów odpowiedzialna jest za jego właściwe zakwalifikowanie do określonego symbolu PKWiU.

W przypadku wątpliwości związanych ze stosowaniem w praktyce Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług, podatnik powinien zwrócić się do Urzędu Statystycznego w Łodzi - Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych, 93-176 Łódź, ul. Suwalska 29.

Ponadto informuje się, iż w dalszym ciągu obowiązuje zasada, że zmiany w klasyfikacjach statystycznych wydanych na podstawie przepisów o st atystyce publicznej oraz w kluczach powiązań pomiędzy tymi klasyfikacjami, nie powodują zmian wysokości opodatkowania podatkiem od towarów i usług oraz podatkiem akcyzowym.

Zgodnie z art. 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega m.in. sprzedaż towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Przepis art. 4 pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym stanowi, że usługami w rozumieniu przepisów w/w ustawy są:

a) usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej,
b) roboty budowlano-montażowe,
c) sprzedaż praw lub udzielanie licencji i sublicencji w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,
d) oddanie do używania wspólnego znaku towarowego albo wspólnego znaku towarowego gwarancyjnego w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej,
e) udzielanie licencji lub upoważnianie do korzystania z licencji oraz przeniesienie autorskiego prawa majątkowego w rozumieniu przepisów prawa autorskiego - w odniesieniu do programu komputerowego.

Znakiem towarowym w myśl art. 120 ust. 1 ustawy z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej (Dz. U. z 2001 r., Nr 49, poz. 508 ze zm.) może być każde oznaczenie przedstawione w sposób graficzny lub takie, które da się w sposób graficzny wyrazić, jeżeli oznaczenie takie nadaje się do odróżniania w obrocie towarów jednego przedsiębiorstwa od tego samego rodzaju towarów innych przedsiębiorstw. Znakiem to wym może być w szczgólności wyraz, rysunek, ornament, kompozycja kolorystyczna, forma przestrzenna, w tym forma towaru lub opokowania, a także melodia lub inny sygnał dźwiękowy.

W świetle powyższego (przyjmując, iż znak firmowy tożsamy jest ze znakiem towarowym) wszelki obrót znakiem towarowym w rozumieniu przepisów prawa własności przemysłowej podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług według stawki 22%.