Jaką stawkę podatkową należy zastosować przy przekroczeniu pierwszego przedziału skali, gdy podatnik złoży oświadczenie płatnikowi o zamiarze łącznego opodatkowania z małżonkiem ?

W odpowiedzi na pismo z dnia 22.10.2004 r. (data wpływu - 28.10.2004 r.) Naczelnik Drugiego Urzędu Skarbowego w Kielcach uprzejmie wyjaśnia.

Zgodnie z art. 32 ust. 1a ustawy z dnia 26 lipca 1991 roku o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zmianami), jeżeli podatnik złoży płatnikowi oświadczenie, że za dany rok zamierza opodatkować dochody łącznie z małżonkiem bądź na zasadach określonych w art. 6 ust. 4, a za rok podatkowy przewidywane, określone w oświadczeniu:
1) dochody podatnika nie przekroczą górnej granicy pierwszego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej - zaliczki za wszystkie miesiące roku podatkowego wynoszą 19% dochodu uzyskanego w danym miesiącu i są dodatkowo pomniejszane za każdy miesiąc o kwotę stanowiącą 1/12 kwoty zmniejszającej podatek, określonej w pierwszym przedziale obowiązującej skali podatkowej,
2) dochody podatnika przekroczą górną granicę pierwszego lub drugiego przedziału skali, a odpowiednio małżonek lub dziecko nie uzyskują żadnych dochodów z wyjątkiem renty rodzinnej lub dochody małżonka mieszczą się w niższych przedziałach skali - zaliczki za miesiące od początku roku włącznie do miesiąca, w którym dochód podatnika przekroczył górną granicę drugiego przedziału skali, wynoszą 19%, a za miesiące następujące po tym miesiącu 30% dochodu uzyskanego w danym miesiącu.

W myśl art. 32 ust. 1b ustawy płatnicy, którym podatnik złożył oświadczenie wymienione w ust. 1a, pobierają zaliczki według zasad określonych w ust. 1a pkt 1 i 2 począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym zostało złożone oświadczenie

Z pisma wynika, że pracownik Jednostki, którego dochody w trakcie roku podatkowego przekroczyły górną granicę pierwszego przedziału skali podatkowej, złożył oświadczenie, że za dany rok podatkowy zamierza dochody opodatkować łącznie z małżonkiem. Jednostka chciałaby wiedzieć, czy przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy od wypłat wynagrodzeń dla pracownika do końca tego roku podatkowego należy stosować stawkę 19% czy też 30% i czy przy obliczaniu zaliczek na podatek należy uwzględnić również dochód małżonka.

W przypadku opisanym w piśmie przy obliczaniu zaliczek na podatek Jednostka winna, stosownie do cytowanych wyżej przepisów art. 32 ust. 1a i 1b ustawy podatkowej zastosować stawkę podatkową w wysokości 19% dochodu pracownika, bez uwzględnienia dochodu małżonka, włącznie do miesiąca, w którym jego dochód przekroczył górną granicę drugiego przedziału skali. Natomiast za miesiące następujące po tym miesiącu stawkę podatkową w wysokości 30% dochodu pracownika.