Jaką stawkę podatku VAT należy zastosować przy sprzedaży materiałów budowlanych zakupionych od producenta ?

Działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Końskich w odpowiedzi na pismo Pani "M" z dnia 04.08.2004 r., uzupełnione dnia 18.08.2004 r. - w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego w zakresie podatku od towarów i usług, wyjaśnia, co następuje:

Podatnik kupuje od producenta okna, drzwi, parapety, żaluzje i rolety z naliczoną stawką podatku VAT w wysokości 22%, które następnie sprzedaje w stanie nieprzetworzonym lub wraz z usługą ich montażu. W związku z powyższym podatnik pyta, jaką stawką w przedstawionym stanie faktycznym powinien opodatkować samą sprzedaż w/w materiałów, a jaką ich sprzedaż wraz z montażem.

Z zapisu z art. 146 ust. 1 pkt 2a i 2b ustawy o podatku od towarów i usług wynika, iż od dnia przystąpienia Rzeczpospolitej Polskiej do Unii Europejskiej do dnia 31.12.2007 r. stosuje się stawkę w wysokości 7% w odniesieniu do m. in.:
- robót budowlano-montażowych oraz remontów i robót konserwacyjnych związanych z budownictwem mieszkaniowym i infrastrukturą towarzyszącą,
- obiektów budownictwa mieszkaniowego lub ich części, z wyłączeniem lokali użytkowych.

Pod pojęciem "obiekt budownictwa mieszkaniowego", zgodnie z art. 2 pkt 12 w/w ustawy, rozumie się budynki mieszkalne rodzinne stałego zamieszkania sklasyfikowane w Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych: 111 - Budynki mieszkalne jednorodzinne, 112 - Budynki o dwóch mieszkaniach i wielomieszkaniowe, ex 113 - Budynki zbiorowego zamieszkania - wyłącznie: budynki kościołó innych związków wyznaniowych, klasztory, domy zakonne, plebanie, kurie, rezydencje biskupie oraz rezydencje Prezydenta Rzeczypospolitej Polskiej.

Stosownie do art. 146 ust. 2 i ust. 3 ustawy o VAT przez "roboty związane z budownictwem mieszkaniowymi i infrastrukturą towarzyszącą" rozumie się roboty budowlane dotyczące zarówno inwestycji w zakresie obiektów budownictwa mieszkaniowego i infrastruktury towarzyszącej temu budownictwu, jak remontów obiektów budownictwa mieszkaniowego. Natomiast pojęcie "infrastruktura towarzysząca budownictwu mieszkaniowemu" obejmuje:
- sieci rozprowadzające, wraz z urządzeniami, obiektami i przyłączami do budynków mieszkalnych,
- urządzanie i zagospodarowanie terenu w ramach przedsięwzięć i zadań budownictwa mieszkaniowego, w szczególności drogi, dojścia, dojazdy, zieleń i małą architekturę,
- urządzenia i ujęcia wody, stacje uzdatniania wody, oczyszczalnie ścieków, kotłownie oraz sieci wodociągowe, kanalizacyjne, cieplne, elektroenergetyczne, gazowe i telekomunikacyjne; jeżeli są one związane z obiektami budownictwa mieszkaniowego.

Zatem jeżeli podatnik wykona usługę montażu wcześniej zakupionych u producenta okien, drzwi, parapetów, żaluzji i rolet, a usługa ta związana będzie z budownictwem mieszkaniowym właściwą stawką podatku VAT za wykonanie usługi budowlano-montażowej wraz z materiałami, (których koszt w tym przypadku jest wkalkulowany w wartość świadczonej usługi) jest stawka 7%.

Analogiczne stanowisko przy rozwiązywaniu omawianego problemu ugruntowane zostało w orzecznictwie Naczelnego Sądu Administracyjnego.
Przykładem może być wyrok NSA z dnia 28.03.2003 r. (sygn. Akt III 2029/01), w który Sąd ten zawarł tezę, że w przypadku wykonywania usługi z materiałów dostarczonych (zakupionych) przez wykonawcę, obrót stanowiący podstawę opodatkowania usługi - obejmuje także należności za wykorzystywane materiały. Opodatkowanie następuje według stawki przewidywanej dla wykonywanej usługi. Natomiast, jeżeli wykonywane przez podatnika czynności nie będą dotyczyły obiektu budownictwa mieszkaniowego w rozumieniu wyżej wskazanym, wówczas właściwą stawką podatku od towarów i usług jest stawka 22%.
W razie, gdy sprzedaż w/w asortymentu odbywa się na rzecz klientów (bez montażu), należy stosować stawkę 22%.