Czy stawki podatku VAT na usługi szkoleniowe, usługi badawczo-rozwojowe oraz wyjazdy szkoleniowe są prawidłowo zinterpretowane przez Gminę ?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie zgodnie z art. 14a § 1 ustawy Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w związku z pismem z dnia 15.12.2004 r. (data wpływu 21.12.2004 r.) w sprawie stosowania przepisów prawa podatkowego dotyczących stawek podatku VAT w przypadku nabycia usług szkoleniowych związanych z realizacją projektu "Przygotowanie strategii obszarów wiejskich dla Gminy "O" w ramach "Pilotażowego Programu Leader +" informuje, że:

Dla ustalenia prawidłowej stawki w podatku od towarów i usług niezbędne jest dokładne ustalenie symbolu PKWiU nabywanych usług zgodnie z Polską Klasyfikacją Wyrobów i Usług.

Organy podatkowe nie są uprawnione do klasyfikowania towarów i usług na gruncie obowiązujących przepisów o statystyce publicznej. Opinii w tym zakresie na mocy komunikatu Prezesa GUS z dnia 5 listopada 2002 r. (Dz. Urz. GUS Nr 12, poz. 87) udziela - Urząd Statystyczny w Łodzi Ośrodek Interpretacji Standardów Klasyfikacyjnych ul. Suwalska 29, 93 - 176 Łódź.

Ze złożonego wniosku z dnia 15.12.2004 r. wynika, że Gmina wystąpiła do Fundacji Programów Pomocy dla Rolnictwa (FAPA) o dofinansowanie realizacji projektu "Przygotowanie strategii obszarów wiejskich dla Gminy O" w ramach "Pilotażowego Programu Leader +". W ramach tego programu zorganizowane zostaną szkolenia (szkolenia) dla rolników, wyjazdy szkoleniowe oraz opracowana zostanie Strategia Rozwoju Obszarów Wiejskich dla Gminy "O". Do zrealizowania tego zadania zaangażowani zostaną trenerzy z firm doradczo-szkoleniowych, którzy poprzez szkolenia, warsztaty i analizy przyg ją strategię. W chwili obecnej Gmina jest na etapie przygotowania wniosku o dofinansowanie, nie została jeszcze wybrana firma doradczo-szkoleniowa i nie jest jeszcze znana ostateczna kwota dofinansowania z FAPA.

Gmina w złożonym wniosku wymienia symbole poszczególnych usług i stawki podatkowe, właściwe jej zdaniem dla danego rodzaju nabywanych usług:
- usługi szkoleniowe - 80.42.10 usługi kształcenia dorosłych gdzie indziej nie sklasyfikowane - stawka zw.,
- analizy i przygotowanie strategii 73.20.15 - usługi badawczo rozwojowe w dziedzinie pozostałych nauk społecznych i humanistycznych - stawka 7%,
- wyjazdy szkoleniowe - 60.21.4 - przewozy międzymiastowe pasażerskie inne niż kolejowe - stawka 7%.

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie, po przeanalizowaniu przedstawionego stanu faktycznego oraz obowiązującego stanu prawnego stwierdza co następuje:
- usługi w zakresie edukacji - symbol ex 80 wymienione zostały w załączniku Nr 4 do ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) jako usługi zwolnione z opodatkowania podatkiem VAT, przy czym znaczek - ex oznacza, że wymieniona stawka dotyczy tylko danego wyrobu/usługi z danego grupowania. Zdaniem tutejszego organu usługa o wymienionym we wniosku symbolu 80.42.10 mieści się w tym zwolnieniu.
- usługi naukowo-badawcze o symbolu 73 wymienione zostały w poz. 5 załącznika Nr 4 zawierającego wykaz usług zwolnionych od podatku. Zatem usługa o symbolu 73.20.15, o której mowa we wniosku jest objęta tym zwolnieniem.
- usługi pasażerskiego transportu rozkładowego lądowego pozostałe o symbolu 60.21 wymienione zostały w poz. 142 załącznika Nr 3 do w/w ustawy zawierającego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką podatku w wysokości 7%. Zatem usługa o bolu wymienionym we wniosku 60.21.4 mieści się w tym wykazie.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Opatowie informuje, że przedmiotowe informacje o stosowaniu stawek podatkowych VAT mają zastosowanie wyłącznie do usług zaliczanych do w/w symboli PKWiU. Zaznaczyć należy, że nie każda forma szkolenia (szkolenia) może być uznana za edukacyjną. Istotnym bowiem dla oceny rodzaju szkolenia (szkolenia) jest to jaki podmiot je realizuje, w jakich okolicznościach w jakim celu to czyni. Dlatego też dla zakwalifikowania wykonywanych czynności na potrzeby rozliczeń podatku VAT w kontekście przyporządkowania stawki podatku lub określenia zwolnienia z tego podatku niezbędne jest sklasyfikowanie czynności według Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług. Istotne jest, aby we wniosku o opinię szczegółowo przedstawić temu organowi zakres i warunki, w jakich te będą wykonywane.