Strona wnosi o potwierdzenie, iż:
1. w przypadku akcji i udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenionych metodą praw własności oraz innych lokat wycenianych po koszcie historycznym, dla których zgodnie z przepisami o rachunkowości w ramach dokonywanej wyceny nie ustala się różnic kursowych, Spółka nie jest zobowiązana do wyliczania różnic kursowych dla celów podatkowych;
2. te różnice kursowe od dokonywanej wyceny lokat zaliczanych do kategorii aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, które ujmowane są w kapitałach (nie są do czasu zbycia lokat ujęte w rachunku zysków i strat dla celów księgowych) nie powinny być brane pod uwagę, przy wyliczaniu zobowiązań podatkowych Spółki.

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w zw. z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r.- Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2005r. Nr. 8, poz.60 ze zm.), po rozpatrzeniu wniosku Spółki o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

postanawia

- uznać stanowisko Strony za prawidłowe.

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę stanu faktycznego wynika, że Spółka rozlicza różnice kursowe na podstawie przepisów o rachunkowości (sprawozdanie finansowe Spółki podlega badaniu przez biegłego rewidenta). Oznacza to, iż Spółka zalicza odpowiednio do przychodów i kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych. Spółka podkreśla, że w dniu 19.01.2007r. poinformowała Naczelnika tut. Urzędu o wyborze metody rozliczania różnić kursowych w oparciu o przepisy rachunkowe. Spółka wskazuje, że w oparciu o ustawę o rachunkowości oraz rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 8.12.2003r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń, na dzień bilansowy wyceniane są instrumenty finansowe wyrażone w walutach obcych na zasadach analogicznych jak pozostałe składniki aktywów i pasywów wyrażone w walutach obcych, tj. pośrednim kursie NBP obowiązującym na dzień wyceny. Różnice kursowe zaliczane są odpowiednio do przychodów i kosztów.Spółka wskazuje, ze stosownie do postanowień art.30 ustawy o rachunkowości z wyceny po średnim kursie NBP wyłączone są udziały w jednostkach podporządkowanych wycenianych metodą praw własności, przez którą rozumie się metodę wyceny udziałów w aktywach netto jednostki podporządkowanej, z uwzględnieniem wartości firmy lub ujemnej wartości firmy, ustalonych na dzień objęcia kontroli, współkontroli lub wywierania znaczącego wpływu. Wartość początkowa udziału w aktywach netto aktualizuje się na dzień bilansowy, na który sporządza się sprawozdanie finansowe, o zmiany wartości aktywów netto jednostkom podporządkowanej, jakie nastąpiły w okresie sprawozdawczym, wynikające zarówno z osiągniętego wyniku finansowego, skorygowanego o odpis raty wartości firmy lub ujemnej wartości firmy przypadający na dany okres sprawozdawczy, jak i wszelkie inne zmiany, w tym wynikające z rozliczeń ze Spółką.

Zgodnie z §22 rozporządzenia wycenę dodatnich lokat zaliczonych do kategorii udziału w jednostkach podporządkowanych ujmuje się w pozycji kapitał z aktualizacji wyceny, podczas, gdy wycena ujemna lokat zaliczonych do tej kategorii obciąża wynika finansowy.Dodatkowo, wycena lokat, do których nie można zastosować innych metod wyceny może odbywać się według wartości nabycia z uwzględnieniem trwałej utraty wartości (tj. po tak zwanym kursie historycznym) – w Spółce metoda ta jest przyjęta do akcji i udziałów w jednostkach podporządkowanych, które ze względu na swój charakter mogłyby zostać zaliczone do jednostek wycenianych metoda praw własności, jednak ze względu na niską wartość nie przechodzą testu istotności m etody praw własności przyjętego w zasadach rachunkowości Spółki na potrzeby konsolidacji sprawozdań finansowych.Mając na względzie przepisy w zakresie rachunkowości, Spółka nie rozpoznaje różnic kursowych od udziałów i akcji w jednostkach podporządkowanych metodą praw własności oraz akcjach i udziałach w jednostkach podporządkowanych wycenianych po koszcie historycznym z uwzględnieniem trwałej utraty wartości. Ponadto Spółka zwraca uwagę , że wycena wg wartości godziwej (ujemna i dodatnia) lokat zaliczanych do kategorii aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, które nie są uwzględnianie przy ustalaniu wartości rezerw techniczno-ubezpieczeniowych ujmowane są w pozycji kapitał z aktualizacji wyceny – dodatnia i ujemna wycena według wartości godziwej, podczas, gdy trwała utrata wartości, odsetki naliczone, dyskonto i premia obciążają/uznają wynik finansowy. Stosownie do postanowień art.30 ustawy o rachunkowości Spółka analogicznie traktuje różnice kursowe (wycena do wartości godziwej ujmowana jest w kapitale, podczas, gdy różnice kursowe od pozostałych elementów wyceny (odsetki, dyskonto/premia) obciążają/uznają wynik finansowy).

Zdaniem Spółki, ustalanie różnic kursowych w oparciu o przepisy rachunkowości oznacza, iż kwalifikacja przyjęta dla celów rachunkowych powinna mieć bezpośrednie zastosowanie dla celów podatkowych. W konsekwencji, w przypadku, gdy przepisy o rachunkowości nie nakazują ustalania różnic kursowych z określonych pozycji bilansowych, to również dla potrzeb ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nie powinno się wyliczać różnic kursowych.Według Spółki, gdy dla celów ustawy rachunkowości różnice kursowe nie stanowią elementu rachunku zysku i strat (różnice kursowe ujmowane są w kapitale), to także dla celów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ta część różnic, która nie jest ujmowana w rachunku zysków i strat nie stanowi eleme tu rozliczeń podatkowych.

W przekonaniu Spółki art. 9 b ust.1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych nakazujący ustalanie różnic kursowych w oparciu o przepisy o rachunkowości oznacza, iż nie tylko sposób ustalania wartości różnic kursowych ma swoje oparcie w przepisach o rachunkowości (matematyczne wyliczenie wartości), ale także zasady kwalifikacji różnic kursowych, tj.

- jeżeli różnice kursowe wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów dla celów ustawy o rachunkowości są ujmowane w rachunku zysków i strat, to również w wyliczeniu podatkowym stanowią one odpowiednio koszt albo przychód podatkowy,

- jeżeli przepisy o rachunkowości nie nakazują wyliczania różnic kursowych w ramach dokonywanej wyceny aktywów lub pasywów, lub różnice kursowe wynikające z dokonanej wyceny aktywów i pasywów nie stanowią elementu rachunku zysku i strat, to również w wyliczeniu podatkowym różnice te nie powinny być ujmowane.

Biorąc powyższe pod uwagę Strona wnosi o potwierdzenie, iż:

1.w przypadku akcji i udziałów w jednostkach podporządkowanych wycenionych metodą praw własności oraz innych lokat wycenianych po koszcie historycznym, dla których zgodnie z przepisami o rachunkowości w ramach dokonywanej wyceny nie ustala się różnic kursowych, Spółka nie jest zobowiązana do wyliczania różnic kursowych dla celów podatkowych;

2.te r żnice kursowe od dokonywanej wyceny lokat zaliczanych do kategorii aktywów finansowych dostępnych do sprzedaży, które ujmowane są w kapitałach (nie są do czasu zbycia lokat ujęte w rachunku zysków i strat dla celów księgowych) nie powinny być brane pod uwagę, przy wyliczaniu zobowiązań podatkowych Spółki.

Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 9b ustawy z dnia 15.02.1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tj. Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy mogą ustalać różnice kursowe w oparciu o przepisy ustawy o rachunkowości. Podatnicy, którzy wybrali tę metodę, mają obowiązek zaliczyć - odpowiednio do przychodów lub kosztów uzyskania przychodów ujęte w księgach rachunkowych różnice kursowe z tytułu transakcji walutowych i wynikające z dokonanej wyceny składników aktywów i pasywów wyrażonych w walucie obcej, a także wyceny pozabilansowych pozycji w walutach obcych - art.9b ust.2.

Z przedstawionego przez Spółkę stanu faktycznego wynika, że w kwestii ustalania różnic kursowych wybrała ona metodę rachunkową. Natomiast w odniesieniu do wyceny akcji i udziałów w jednostkach podporządkowanych oraz innych lokat, które są wyceniane po koszcie historycznym, nie ustala różnic kursowych, albowiem, zgodnie z przepisami o rachunkowości, od tych wartości różnic kursowych się nie ustala. Wobec tego Spółka zwróciła się z prośbą o potwierdzenie, iż stosowana przez nią praktyka w oparciu o ustawę o rachunkowości, jest prawidłowa i zgodna z przepisami o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z treścią art.30 ust.1 ustawy z dnia 29.09.2994r. o rachunkowości (tj. Dz.U. z 2002r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), wycena nie rzadziej niż na dzień bilansowy, wyrażonych w walutach obcych aktywów i pasywów dokonywana jest według następujących zasad:

- składniki aktywów (z wyłączeniem udziałów w jednostkach podporządkowanych, wycenianych metodą praw własności) wycenia się po obowiązującym na ten dzień średnim kursie ustalonym dla danej waluty przez NBP;

- składniki pasywów wycenia się po obowiązującym kursie ustalonym dla danej waluty przez NBP;

- gotówkę znajdującą się w jednostkach prowadzących kupno i sprzedaż walut obcych wycenia się po kursie, po którym nastąpił jej zakup, jednak w wysokości nie wyższej od średniego kursu ustalonego na dzień wyceny dla danej waluty przez NBP.

Ponadto, zgodnie z §22 pkt 3 Rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 8 grudnia 2003r. w sprawie szczególnych zasad rachunkowości zakładów ubezpieczeń (tj. Dz.U. z 2003r. Nr 218, poz. 2144 ze zm.), różnice z tytułu aktualizacji wyceny lokat zaliczonych do kategorii udziały w jednostkach podporządkowanych ujmuje się w kapitale własnym w pozycji „kapitał z aktualizacji wyceny, z zastrzeżeniem art.35 ust. 4-5 ustawy.

Jeżeli zatem zgodnie z przepisami ustawy o rachunkowości nie ustala się różnic kursowych w odniesieniu do akcji i udziałów oraz lokat zaliczonych do kategorii udziałów w jednostkach podporząd kowanych, które wyceniane są innymi metodami, ściśle określonymi w tej ustawie, nie będzie można z tego tytułu wykazać przychodów czy też kosztów uzyskania przychodów. W związku z tym należy uznać, że prezentowane przez Spółkę stanowisko jest prawidłowe, albowiem, konsekwencją przyjęcia metody rachunkowej w kwestii ustalania różnic kursowych, jest przyjęcie w tym zakresie wszelkich zasad wynikających z ustawy o rachunkowości, które mają również zastosowanie na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając powyższe na uwadze, postanowiono jak na wstępie. Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.