Czy w świetle powyżej przedstawionych rozwiązań zasadne jest powiązanie sprzedaży opodatkowanej (czynsz dzierżawy) z zakupem usług związanych z utrzymaniem infrastruktury związanej z działalnością przewozową i utrzymaniową i czy ten fakt spełnia wymogi określone w art. 20 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku od towarów i usług?Zdaniem Podatnika istnieje możliwość zmniejszenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu usług związanych z utrzymaniem infrastruktury związanej z działalnością przewozową i utrzymaniową.

Stan faktyczny:

Zgodnie z uchwałą Rady Miasta, Zakładowi Budżetowemu działającemu na obszarze administracyjnym miasta została przekazana do utrzymania infrastruktura tramwajowa wraz z infrastrukturą towarzyszącą działalności przewozowej. Majątek ten, stanowiący własność miasta, został wprowadzony do ewidencji majątkowej prowadzonej przez zakład, a następnie wydzierżawiony powołanej spółce gminy, która płaci opodatkowany stawką podatku w wysokości 22 % czynsz dzierżawy.

Zakres działania Zakładu Budżetowego został w ten sposób rozszerzony o czynności utrzymania i rozbudowy układu infrastruktury związanej z działalnością przewozową w zakresie wykonywania obowiązków zarządcy nieruchomości w imieniu gminy oraz utrzymanie letnie (sprzątanie) przystanków, pętli i dworców przystankowych, utrzymanie słupków przystankowych itp., a także realizowanie zadań inwestycyjnych związanych z infrastrukturą tramwajową.

Utrzymanie układu infrastruktury tramwajowej i towarzyszącej, zakład będzie zlecał w drodze przetargu innym podmiotom gospodarczym, które za wykonane roboty obciążać go będą fakturami z wyszczególnionym podatkiem naliczonym.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 19 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz.50 z późn. zm.), podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego przy nabyciu tow i usług, związanych ze sprzedażą opodatkowaną.

Jednak w myśl art. 25 ust. 1 pkt 3 cyt. ustawy obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogą być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadku, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego.

Powyższy przepis na podstawie art. 25 ust. 2 cyt. ustawy nie dotyczy wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, które na podstawie odrębnych przepisów zaliczane są przez podatnika do środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych podlegających amortyzacji.

Koszty uzyskania przychodów zdefiniowane zostały w art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), który przez pojęcie to rozumie: koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym osób prawnych. Natomiast zgodnie z art. 16 ust. 1 pkt 1 lit c nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na ulepszenie środków trwałych, które zgodnie z art. 16g ust. 13 powiększają wartość środków trwałych, stanowiącą podstawę naliczania odpisów amortyzacyjnych. Jeżeli środki trwałe zgodnie z art. 16g ust. 13 uległy ulepszeniu w wyniku przebudowy, rozbudowy, rekonstrukcji, adaptacji lub modernizacji, wartość początkową tych środków, ustaloną zgodnie z ust. 1 i 3 - 11, powiększa się o sumę wydatków na ich ulepszenie, w tym także o wydatki na nabycie części składowych lub peryferyjnych, k órych jednostkowa cena nabycia przekracza 3.500 zł. Środki trwałe uważa się za ulepszone, gdy suma wydatków poniesionych na ich przebudowę, rozbudowę, rekonstrukcję, adaptację lub modernizację w danym roku podatkowym przekracza 3.500 zł i wydatki te powodują wzrost wartości użytkowej w stosunku do wartości z dnia przyjęcia środków trwałych do używania, mierzonej w szczególności okresem używania, zdolnością wytwórczą, jakością produktów uzyskiwanych za pomocą ulepszonych środków trwałych i kosztami ich eksploatacji. Art. 16a ust. 2 cyt. ustawy stanowi, że amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania przyjęte do używania inwestycje w obcych środkach trwałych.

W świetle powyższego, prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących wydatki związane z utrzymaniem infrastruktury dotyczącej działalności przewozowej i utrzymaniowej przysługuje Podatnikowi w przypadku, gdy przedmiotowe wydatki zaliczane są do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym.

W sytuacji, kiedy poniesione wydatki dotyczące realizowania zadań inwestycyjnych związanych z infrastrukturą tramwajową będą podwyższać wartość środków trwałych, Podatnik ma prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego wynikającego z faktur VAT dokumentujących te wydatki na podstawie art. 25 ust. 2 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, pod warunkiem dokonywania sprzedaży opodatkowanej.

W związku z zapytaniem dotyczącym wymogów określonych w art. 20 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku VAT oraz o podatku akcyzowym, należy wskazać, iż w/w przepisy nakładają na podatnika obowiązek prowadzenia odr ej ewidencji kwot podatku naliczonego, związanych ze sprzedażą opodatkowaną i zwolnioną oraz przyznają prawo do odliczenia podatku naliczonego, związanego ze sprzedażą opodatkowaną. Ze stanu faktycznego, przedstawionego przez Podatnika nie wynika związek z art. 20 ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, chyba, że dokona on sprzedaży towarów opodatkowanych i zwolnionych od podatku.

Chcąc rozpatrzyć zapytanie Podatnika w świetle przepisów ustawy z dnia 11 marca 2004r o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) należy wskazać przepisy, które mają zastosowanie w niniejszej sprawie:

• art. 86 ust. 1 - w zakresie, w jakim towary i usługi są wykorzystywane do wykonywania czynności opodatkowanych, podatnikowi, o którym mowa w art. 15, przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, z zastrzeżeniem art. 114, art. 119 ust. 4, art. 120 ust. 17 i 19 oraz art. 124;
• art. 88 ust. 1 pkt 2 - obniżenia kwoty lub zwrotu różnicy podatku należnego nie stosuje się do nabywanych przez podatnika towarów i usług, jeżeli wydatki na ich nabycie nie mogłyby być zaliczone do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, z wyjątkiem przypadków, gdy brak możliwości zaliczenia tych wydatków do kosztów uzyskania przychodów pozostaje w bezpośrednim związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego. Powyższy przepis nie dotyczy jednak wydatków związanych z nabyciem towarów i usług, o których mowa w art. 87 ust. 3;
• art. 90 ust. 1 - w stosunku do towarów i usług, które są wykorzystywane przez podatnika do wykonywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje, podatnik jes t obowiązany do odrębnego określenia kwot podatku naliczonego związanych z czynnościami, w stosunku do których podatnikowi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego.