Czy z tytułu wygłoszonych wkładów przysługują ryczałtowe 50-procentowe koszty uzyskania przychodu jak z praw autorskich?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) art. 22 ust.9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), po rozpatrzeniu pana wniosku z dnia 12.06.2006 r. w sprawie udzielenia interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób fizycznych, stwierdza, iż przedstawione we wniosku własne stanowisko w sprawie jest prawidłowe.

W dniu 14.06.2006 r. do tut. organu podatkowego wpłynął pana wniosek o interpretację przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych w zakresie stosowania 50-procentowych ryczałtowych kosztów uzyskania przychodu od wygłoszonych wykładów. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w miesiącu maju prowadził pan cykl wykładów w formie prezentacji multimedialnych w ramach realizacji programu "Winnice Małopolski". W związku z ww. wykładami zawarł pan umowę o dzieło z M. Również w miesiącu czerwcu na podstawie zawartej umowy o dzieło wystąpił jako prelegent na konferencji winiarskiej. W obu przypadkach płatnicy przy obliczaniu należności do wypłaty zastosowali ryczałtowe 20-procentowe koszty uzyskania przychodu. Natomiast pana zdaniem wykład jako utwór jest przedmiotem prawa autorskiego i płatnik przy ich opodatkowaniu zobowiązany był potrącić koszty uzyskania przychodu w wysokości 50 %.

Dokonując oceny prawnej przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Jaśle stwierdza, co następuje:

Zgodnie z zapisem art. 22 ust. 9 pkt 3 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych koszty uzyskania przychodu z tytułu korzystania przez twórców z praw autorskich i artystów wykonawców praw pokrewnych, w rozumieniu odrębnych przepisów lub rozporządzenia przez nich tymi prawami określa się w wysokości 50 % uzyskanego przychodu z tym, że koszty te oblicza się od przychodu pomniejszonego o potrącone przez płatnika w danym miesiącu składki na ubezpieczenie emerytalne i rentowe oraz na ubezpieczenie chorobowe, o których mowa w art. 26 ust. 1 pkt 2 lit. b, których podstawę wymiaru stanowi ten przychód. Powołany przepis art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy wskazuje, że ustalenie czy określony przychód został osiągnięty z tytułu praw autorskich lub pokrewnych należy oceniać w świetle przepisów ustawy z dnia 4.02.1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 90, poz. 631). W myśl art. 1 ust. 1 ww. ustawy wykład to przejaw działalności twórczej o indywidualnym charakterze i jako taki utwór jest przedmiotem prawa autorskiego. W związku z powyższym przychód uzyskany za przygotowanie i wygłoszenie wykładu przez jego autora podlega opodatkowaniu po potrąceniu kosztów uzyskania przychodu określonych w art. 22 ust. 9 pkt 3 ww. ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Mając powyższe na uwadze, jeżeli praca wykonywana przez pana jest twórcza, tzn. niepowtarzalna, ma indywidualny charakter oraz spełnia wszystkie przesłanki utworu określonego w ustawie o prawie autorskim i prawach pokrewnych, wówczas do przychodów osiągniętych z tego źródła mają zastosowanie 50-procentowe koszty uzyskania przychodu.