Czy ujemne różnice kursowe, które powstają w związku z realizowanym kontraktem, stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jed. Dz. U z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.)?

W odpowiedzi na pismo z dnia 28.10.2004 r., znak: L. dz. KZA/A/614/04 Naczelnik Urzędu Skarbowego Kraków-Podgórze informuje, że zgodnie z art. 14a § 1 i 2 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) naczelnik urzędu skarbowego, stosownie do swojej właściwości, na pisemne zapytanie podatnika, płatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w ich indywidualnych sprawach, w których nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Składając zapytanie, podatnik, płatnik jest obowiązany do wyczerpującego przedstawienia stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie.

Spółka zwróciła się z zapytaniem czy ujemne różnice kursowe, które powstają w związku z realizowanym kontraktem, stanowią koszt uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (tekst jedn. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.). Z pisma wynika, że Podatnik, w ramach umowy konsorcjum, jako Partner Konsorcjum, wystawia na rzecz Lidera Konsorcjum faktury na kwotę obliczoną przy zastosowaniu kursu średniego walut ogłaszanego przez NBP z dnia poprzedzającego dzień wystawienia faktury. Zgodnie z postanowieniami umowy konsorcjum płatności na rzecz Partnera Konsorcjum są dokonywane w EURO. Po otrzymaniu należności uzyskane środki pieniężne są sprzedawane przy zastosowaniu kursu kupna walut ogłaszanego przez bank, z którego usług korzysta podatnik.

Zgodnie z art. 12 ust. 2 w ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych przychody w walutach obcych przelicza się na złote według kursów średnich z dnia uzyskania przychodu, ogłaszanych przez Narodowy Bank Polski.
Jednocześnie stosownie do art. 12 ust. 3 cyt. ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jeżeli przychody wyrażone są w walutach obcych, a między dniem ich uzyskania i dniem faktycznego otrzymania występują różne kursy walut, przychody te odpowiednio podwyższa się lub obniża o różnice wynikające z zastosowania kursu kupna walut z dnia faktycznego otrzymania przychodów, ustalonego przez bank, z którego usług korzystał uzyskujący przychód, oraz z zastosowania kursu średniego ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z dnia uzyskania przychodu.

O wartość ujemnych różnic kursowych obniża się zatem przychody podatkowe (w przypadku gdy rozliczanie transakcji w walutach obcych nie narusza przepisów prawa dewizowego).
Stanowisko Spółki przedstawione w w/w sprawie nie jest więc słuszne.