Urząd Miejski w XXX zwrócił się do Naczelnika tut. Urzędu z prośbą o udzielenie informacji o wysokości stawki w podatku od towarów i usług w kontekście przedstawionego stanu faktycznego:Urząd Miejski chce dokonać sprzedaży budynku, w którym mieści się lokal użytkowy. Budynek został wybudowany przed wojną i nie były czynione w nim żadne nakłady inwestycyjne. Czy podatek VAT 22% należy naliczyć od gruntu, a budynek potraktować jako towar używany, czy też podatek należy naliczyć od wartości całej nieruchomości ?.

Po przeanalizowaniu przedmiotowego stanu faktycznego oraz mając na uwadze obowiązujący stan prawny, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Parczewie stwierdza, co następuje:

Zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2004r., Nr 54, poz. 535) opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów na terytorium kraju. Towarami są rzeczy ruchome, jak również wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty - art. 2 pkt 6 ww. ustawy. Zgodnie z art. 29 ust. 5 tej ustawy, w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli, z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu.

Jednocześnie ustawa przewiduje wiele zwolnień, m.in. zawarte w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy, który stanowi, że dostawa towarów używanych objęta jest zwolnieniem od podatku VAT, pod warunkiem, że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze. Budynki i budowle lub ich części uznaje się za używane, jeżeli od końca roku, w którym zakończono ich budowę, minęło co najmniej 5 lat - art. 43 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy. Jednak w sytuacji gdy ww. składniki majątku przed wprowadzeniem ich do ewidencji środków trwałych lub w trakcie użytkowania uległy ulepszeniu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, przy czym wydatki poniesione przez podatnika na to ulepszenie stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej, a podatnik:1.miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego od tych wydatków 2.użytkował te towary w okresie krótszym niż 5 lat w celu wykonywania czynności opodatkowanych- wówczas, zgodnie z art. 43 ust. 6 ww. ustawy, zwolnienia nie stosuje się

Analizując stan faktyczny przedstawiony we wniosku ( budynek wybudowany w okresie, gdy nie obowiązywała ustawa o VAT oraz podatnik nie ponosił wydatków na ulepszenie) należy stwierdzić, że nieruchomość wymieniona w piśmie spełnia warunki określone w art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, wobec czego w całości (budynek i grunt) podlega ona zwolnieniu z podatku.

Ponadto informuje się, że sprzedaż nieruchomości, w skład których wchodzą używane budynki i budowle trwale związane z gruntem będącym w użytkowaniu wieczystym, również podlega zwolnieniu od podatku od towarów i usług w całości - zbycie prawa wieczystego użytkowania gruntu i budynek - w myśl § 8 ust. 1 pkt 12 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonywania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970)