Czy usługa wykonana pod symbolem PKWiU 4545.13 dotycząca budowy kominka podlega odliczeniu od podatku w ramach ulgi remontowej?

Działając na podstawie art.14 a par. 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja Podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na Pana zapytanie z dnia 8 czerwca 2004 r., czy usługa wykonana pod symbolem PKWiU 45.45.13 dotycząca budowy kominka podlega odliczeniu od podatku w ramach ulgi remontowej, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Bochni informuje:W rozporządzeniu Rady Ministrów z dnia 6 kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów i Usług PKWiU (Dz. U. Nr 89 poz. 844) symbolem 45.45.13 oznaczone zostały roboty wykończeniowe budowlane, gdzie indziej nie sklasyfikowane.

Wskazanie symbolu PKWiU dla wykonanej usługi nie jest dostateczną przesłanką do stwierdzenia, czy poniesiony w związku z tą usługą wydatek stanowi podstawę do skorzystania z ulgi mieszkaniowej stosownie do art. 12 ust. 2 ustawy z dnia 12 listopada 2003 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2003 r. nr 202 poz. 1956). Zgodnie z regulującym zasady korzystania z ulgi remontowo - modernizacyjnej art. 27a ust. 1 pkt 1 i ust. 6 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych w brzmieniu obowiązującym przed wskazaną wyżej zmianą (Dz. U. z 2000r. nr 14 poz. 176 ze zm.), przesłankami są:
- fakt poniesienia wydatku na własne potrzeby mieszkaniowe przeznaczone na remont i modernizację - zajmowanego na podstawie tytułu prawnego - budynku lub lokalu mieszkalnego,
- udokumentowanie tego wydatku fakturą wystawioną wyłącznie przez podatnika podatku od towarów i usług, nie korzystającego ze zwolnienia od tego podatku,
- rodzaj wydatku.
Rozporządzenie Ministra Gospodarki Przestrzennej i Budownictwa z dnia 21 grudnia 1996 r. w sprawie określenia rodzajów wydatków na remont i modern cję budynku mieszkalnego lub lokalu mieszkalnego, o które zmniejsza się podatek dochodowy (Dz. U. Nr 156 poz. 788) określa, że za wydatki remontowo - modernizacyjne uważa się m.in. wydatki poniesione na zakup materiałów i urządzeń, a także zakup usług obejmujących wykonawstwo robót określonych w załącznikach do rozporządzenia. W załączniku nr 2, stanowiącym wykaz robót zaliczonych do remontu i modernizacji lokalu mieszkalnego wymienia się m.in. wykonanie nowych instalacji w lokalu mieszkalnym oraz montaż trwale umiejscowionych: wyposażenia, armatury i urządzeń grzewczych, przewodów wentylacyjnych, spalinowych i dymowych.

Z powyższego wynika, że prawo do odliczenia w ramach ulgi remontowo - modernizacyjnej wydatków poniesionych na budowę kominka przysługuje w przypadku, gdy jest on elementem instalacji grzewczej, służy jako urządzenie grzewcze w lokalu mieszkalnym zajmowanym na podstawie tytułu prawnego, a wydatki udokumentowane są fakturami Vat.

Nadmienia się ponadto, że zgodnie z przepisami regulującymi zasady wystawiania faktur VAT (par. 12 rozporządzenia Min. Fin. z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97 poz. 971) określenie nazwy towaru lub usługi, rodzaj wykonanych usług należy do podstawowych informacji, które musi zawierać faktura Vat.
Natomiast symbol towaru lub usługi, określony w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej powinien być podany w fakturze obligatoryjnie w sytuacjach wyszczególnionych w przepisach ustawy o podatku od towarów i usług.

Jak wykazano powyżej, określenie nazwy towaru czy rodzaju wykonanej usługi a nie symbol według PKWiU, jest także jedną z podstawowych przesłanek ustalenia prawa do odliczenia ulgi mieszkaniowej w podatku dochodowym od osób fizycznych, z tytułu wydatków remontowo - modernizacyjnych.