1. Czy usługi o symbolu PKWiU 85.14.16-00.00 podlegają zwolnieniu z opodatkowania podatkiem VAT?
2. Czy podatnik świadczący te usługi ma obowiązek zarejestrowania się jako płatnik podatku VAT oraz jaki dokument powinien wystawiać za wykonywane usługi?

Wodpowiedzi na pismo z dnia 28 września 2004 r. (data wpływu do tut.organu podatkowego 29 września 2004 r.), uzupełnione pismem z dnia 14października 2004 r. (data wpływu do tut. organu 18 października 2004r.) w sprawie interpretacji przepisówpodatku od towarów i usług, Naczelnik Urzędu SkarbowegoŁódź-Śródmieście działając na podstawie art. 14 a §1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr137, poz. 926 ze zm.),  uprzejmie wyjaśnia, co następuje.

Przedmiotempytania zawartego w w/w piśmie Podatnika jest zastosowanie przepisówprawa podatkowego w zakresie opodatkowania podatkiem VAT świadczonych przez Podatnika usług.

Podatnikwykonuje usługi medyczne. W przedmiotowym piśmie Podatnik podał dlaświadczonych przez siebie usług symbol PKWiU 85.14.16-00.00. Zgodniez załącznikiem do rozporządzenia Rady Ministrów z dnia 6kwietnia 2004 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Wyrobów iUsług (PKWiU) (Dz. U. Nr 89, poz. 844) symbol PKWiU 85.14.16-00.00dotyczy  usług świadczonych przez laboratoria medyczne. Podatnikjest lekarzem specjalistą patologii onkologicznej i rozpocząłdziałalność od 27 sierpnia 2004 r.

Podatnikma wątpliwość, czy powinien podlegać podatkowi VAT i czy ma obowiązekzarejestrowania się jako płatnik podatku VAT oraz jaki dokument(faktura VAT czy rachunek) powinien wystawiać za wykonywane usługi.

Podatnikuważa, że świadczone przez niego usługi podlegają zwolnieniu odpodatku od towarów i usług i  nie ma on obowiązkurejestrowania się jako płatnik podatku VAT.

Zgodniez  art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatkuod towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalejustawą, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegaodpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług naterytorium  kraju.

Wprowadzającopodatkowanie podatkiem od towarów i usług czynności dostawytowarów i odpłatnego świadczenia usług na terytoriumRzeczypospolitej Polskiej, ustawodawca określił równieżdefinicję towarów i usług, które temu opodatkowaniupodlegają.

Pojęcieświadczenia usług zostało zdefiniowane w art. 8 ust. 1 ustawy,zgodnie z którym przez świadczenie usług, o którym mowaw art. 5 ust. 1 pkt 1, rozumie się każde świadczenie na rzecz osobyfizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej nie mającejosobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów wrozumieniu art. 7.

Zgodniez art. 8 ust. 3 ustawy usługi wymienione w klasyfikacjach wydanych napodstawie przepisów o statystyce publicznej są identyfikowanez pomocą tych klasyfikacji z wyjątkiem usług elektronicznych.

Stawkipodatku od towarów i usług zostały określone w art. 41 ustawy,natomiast zwolnienia przedmiotowe w art. 43 ustawy.

Zgodniez art. 43 ust 1 ustawy zwolnieniu podlegają usługi wymienione wzałączniku  nr 4 do ustawy. W załączniku tym ustawodawca,określając rodzaje  usług, posłużył się symbolami wydanymi napodstawie przepisów o statystyce publicznej jak równieżwskazał usługi zwolnione bez względu na ich symbol PKWiU.

Wpozycji nr 9 załącznika nr 4 do ustawy zostały wymienione usługi wzakresie ochrony zdrowia i opieki społecznej (PKWiU 85), zwyłączeniem usług weterynaryjnych (PKWiU 85.2).

Należyprzy tym zauważyć, iż w poz. 152 załącznika nr 3 do ustawy,stanowiącego wykaz towarów i usług opodatkowanych stawką wwysokości 7 % na podstawie art. 41 ust. 2 ustawy, zostały wymienionepod symbolem PKWiU ex 85 "Usługi w zakresie ochrony zdrowia iopieki społecznej - wyłącznie świadczone przez instytucje,których usługi te nie są zwolnione od podatku". Wobjaśnieniach do tego wykazu w punkcie 2 stwierdza się, że wykaz niema zastosowania dla zakresu sprzedaży towarów i świadczeniausług zwolnionych od podatku VAT lub opodatkowanych stawką 0% i 3%.

Zgodniez pozycją nr 9 załącznika nr 4 do ustawy usługi w zakresie ochronyzdrowia i opieki społecznej, z wyłączeniem usług weterynaryjnych(PKWiU 85.2) są zwolnione od podatku VAT. Jest to zwolnienieprzedmiotowe oznaczające, iż podmio ykonujący wyłącznie usługizwolnione przedmiotowo jest podatnikiem zwolnionym od tego podatku zmocy ustawy o VAT niezależnie od osiągniętego obrotu.

Podmiotywykonujące wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art.43 ust. 1 ustawy:

1. mogą złożyć zgłoszenie rejestracyjne - na podstawie art. 96 ust. 3 ustawy. W przypadku, gdy Podatnik złoży takie zgłoszenie rejestracyjne, wówczas zgodnie z art. 96 ust. 4 ustawy, Naczelnik Urzędu Skarbowego rejestruje podatnika i potwierdza jego zarejestrowanie jako "podatnika VAT zwolnionego", należy jednak dodać, że Podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione przedmiotowo nie ma obowiązku dokonywania rejestracji,

2. nie mają obowiązku składania deklaracji podatkowych. Zgodnie bowiem z przepisem art. 99 ust. 7 ustawy obowiązek składania w urzędzie skarbowym deklaracji podatkowych za okresy miesięczne w terminie do 25 dnia miesiąca następującego  po każdym kolejnym miesiącu nie dotyczy podatników zwolnionych od podatku na podstawie art. 113 oraz podmiotów wykonujących wyłącznie czynności zwolnione od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 lub na podstawie przepisów wydanych na podstawie art. 82 ust. 3, chyba że przysługuje im zwrot różnicy podatku lub zwrot podatku naliczonego zgodnie z art. 87 lub przepisami wydanymi na podstawie art. 92 ust.1 pkt 2 i 3,

3. nie mają obowiązku prowadzenia rejestrów zakupu i sprzedaży dla celów rozliczania podatku od towarów i usług - zgodnie z uregulowaniami art. 109  ust. 3 ustawy.

Mającna uwa dze pytanie dotyczące dokumentu, który Podatnik powinienwystawiać za świadczone przez siebie usługi tut. organ podatkowywyjaśnia co następuje.

Podatnikami,na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy są osoby prawne, jednostkiorganizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne,wykonujące samodzielnie działalność gospodarczą, o której mowaw ust. 2 bez względu na cel i rezultat takiej działalności.

Zgodniez art. 106 ust. 1 ustawy, podatnicy o których mowa w art. 15,są obowiązani wystawić fakturę stwierdzającą w szczególnościdokonanie sprzedaży, datę dokonania sprzedaży, cenę jednostkową bezpodatku, podstawę opodatkowania, stawkę i kwotę podatku, kwotęnależności oraz dane dotyczące podatnika i  nabywcy (....).

Wymógwystawiania faktur VAT przez podatników wynika równieżz przepisu  § 11 ust. 1 rozporządzenia z dnia 27 kwietnia2004 r. w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom,zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ichprzechowywania oraz listy towarów i usług, do którychnie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów iusług  (Dz. U. Nr 97, poz. 971), zgodnie z którymzarejestrowani podatnicy jako podatnicy VAT czynni,posiadający numer identyfikacji podatkowej, wystawiają fakturyoznaczone wyrazami "FAKTURA VAT".

Wzwiązku z powyższym Podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnioneprzedmiotowo także w przypadku, gdy zarejestrował się jako "podatnikVAT zwolniony", czyli wykonujący wyłącznie czynności zwolnionez podatku od towarów i us nie ma prawa do wystawiania faktur dokumentujących świadczenie usług. W takim przypadkudokumentowanie wykonywanych czynności odbywa się zgodnie z przepisamiart. 87-90 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) poprzez wystawienie rachunku.

Mającna uwadze przedstawiony powyżej stan faktyczny oraz prawny należystwierdzić, iż podatnik wykonujący wyłącznie czynności zwolnione odpodatku na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy:

-może, ale nie musi rejestrować się jako podatnik VAT,

-nie ma obowiązku prowadzenia ewidencji, o której mowa w art.109 ust. 3   ustawy,

-nie ma obowiązku składania deklaracji VAT-7,

-wystawia rachunek uproszczony za świadczenie swoich usług.