Czy usługi telekomunikacyjne, świadczone na rzecz nierezydentów, których efekt jest wykorzystywany poza granicą Rzeczypospolitej Polskiej, można uznać w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jako eksport usług?
Czy istnieje możliwość stosowania stawki podatku od towarów i usług 0% dla usług telekomunikacyjnych świadczonych na rzecz nierezydentów?

Urząd Skarbowy Kraków-Podgórze działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) w sprawie odpowiedzi na zapytanie Spółki z dnia 23.05.2003 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu: 25.06.2003 r.) dotyczącego wyjaśnienia:
- czy usługi telekomunikacyjne, świadczone na rzecz nierezydentów, których efekt jest wykorzystywany poza granicą Rzeczypospolitej Polskiej, można uznać w rozumieniu przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym jako eksport usług,
- czy przy sprzedaży w/w usług można zastosować stawkę podatku od towarów i usług 0%,
informuje:

Zgodnie z obowiązującymi przepisami, usługi telekomunikacyjne świadczone na terytorium Polski nie stanowią eksportu usług w rozumieniu ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11, poz. 50 ze zm.). Eksportem usług są bowiem usługi wykonywane przez podatnika poza państwową granicą Rzeczypospolitej Polskiej (art. 4 pkt 6 ww. ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym).

Odsprzedaż usług telekomunikacyjnych, świadczonych na rzecz nierezydentów, nie będących podatnikami podatku od towarów i usług, których efekt będzie wykorzystany poza granicą Rzeczypospolitej Polskiej, nie spełnia zatem ustawowej definicji eksportu usług.

Na podstawie przepisu § 64 ust. 1 pkt 2 lit. h rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268 ze zm.) obniżoną do wysokości 0% stawkę podatku stosuje się także do usług telekomunkacyjnych, pod warunkiem, że:

- usługa jest świadczona na rzecz nierezydentów, nie będących podatnikami podatku od towarów i usług,
- efekt wykonanej usługi będzie wykorzystywany poza granicą Rzeczypospolitej Polskiej,
- podatnik posiada dowód, iż należność za wykonaną usługę została zapłacona i przekazana na rachunek bankowy podatnika w banku krajowym w terminie 90 dni od dnia wykonania usługi.

Jeżeli nie został spełniony warunek dotyczący zapłaty, podatnik nie wykazuje obrotu z tego tytułu za dany miesiąc. Obrót ten wykazuje się w miesiącu, w którym warunek ten został spełniony, nie później niż przed upływem 90 dni od daty wykonania usługi.
W razie niespełnienia tego warunku w powyższym czasie, należy zastosować stawki właściwe dla sprzedaży tych usług w kraju. Późniejsze spełnienie tego warunku uprawnia podatnika do dokonania korekty podatku należnego (§ 64 ust. 2 ww. rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002 r.).

W związku z powyższym usługi telekomunikacyjne, przy zachowaniu warunku zawartego w § 64 ust. 2 ww. rozporządzenia, podlegają opodatkowaniu obniżoną do wysokości 0% stawką podatku od towarów i usług.