Ustalenie kwoty obrotu uprawniającej do korzystania ze zwolnienia w przypadku świadczenia usług dentystycznych oraz wynajmu lokali na cele mieszkaniowe i użytkowe.

W odpowiedzi na pismo z dnia 28.11.2003 r. Naczelnik Urzędu Skarbowegow Żarach, stosownie do art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137 poz.926 ze zm.), informuje:

Ze złożonego przez Pana pisma wynika, że prowadzi Pan wraz z żoną działalność gospodarczą na imię obojga małżonków w zakresie usług dentystycznych- przedmiotowo zwolnioną od podatku od towarów i usług, a od roku 2004 zamierza Pan wynajmować lokale mieszkalne i użytkowe w budynku stanowiącym wyłącznie Pana majątek (poza wspólnotą małżeńską), która to działalność (w zakresie najmu lokali użytkowych) podlega opodatkowaniu podatkiem VAT.

Stosownie do art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 11 poz.50 ze zm.) podatnikami podatku od towarów i usług są osoby prawne, jednostki organizacyjne nie mające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne. Nie wymienia się w tym przepisie małżonków jako odrębnej kategorii podatników.

Kwestia prowadzenia działalności gospodarczej przez małżonków w formie określonej jako "prowadzenie na imię obojga małżonków" nie była i nie jest uregulowana prawnie, choć występowała w praktyce. Przyjmowano jednak, iż warunkiem uznania takiej formy za dopuszczalną był fakt wpisu obojga małżonków do stosownej ewidencji w jednej pozycji (pod jednym numerem). W przypadku Pana oraz żony sytuacja taka nie występuje. Zarówno w ewidencji gminnej, jak i w Rejestrze Indywidualnych Praktyk Lekarskich figurowaliście Państwo i figurujecie nadal oddzielnie, stąd nie można uznać z opuszczalne kwalifikowanie wykonanej przez każdego z Was odrębnie działalności za wykonywaną "na imię obojga małżonków".W konsekwencji nie można również uznać za dopuszczalne prowadzenie jednej ewidencji księgowej i uznać, iż przysługuje Państwu wspólny limit kwoty uprawniającej do zwolnienia z tytułu podatku od towarów i usług.

W tej sytuacji, prowadząc praktykę lekarską, jest Pan zobowiązany do prowadzenia odrębnej księgi przychodów i rozchodów i odrębnej ewidencji VAT. Obroty uzyskane z tytułu świadczenia usług najmu na cele mieszkalne (zwolnione z podatku od towarów i usług) oraz użytkowe (opodatkowane według stawki 22 %) zwiększają kwotę sprzedaży uzyskaną z prowadzonej indywidualnej praktyki lekarskiej.

Stosownie do art. 14 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług, zwalnia się od podatku podatników, u których wartość sprzedaży towarów w rozumieniu art. 2 ust. 1 i 3, a także wartość eksportu towarów lub usług nie przekroczyła łącznie w poprzednim roku podatkowym kwoty wyrażonej w złotych, odpowiadającej kwocie 10.000 euro. Kwota ta na rok 2003 wynosi 40.900 zł (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 30 października 2002 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 190, poz.1588), a na 2004- 45.700 zł (rozporządzenie Ministra Finansów z dnia 17 listopada 2003 r. w sprawie określenia kwoty uprawniającej do zwolnienia od podatku od towarów i usług - Dz. U. Nr 202, poz.1962). W związku z powyższym, jeżeli obrót z prowadzonej dotychczas działalności w zakresie usług dentystycznych - zwolnionych od podatku VAT na podstawie art. 7 ust. 1 pkt 2 w związku z poz.20 załącznika nr 2 do ustawy o podatku VAT, przekroczy kwotę 10.000 euro (w 2003 r. - 40.900 zł, w 2004 r. - 45.700 zł), rozpoczęcie wy ywania czynności opodatkowanych (wynajem lokali użytkowych) spowoduje obowiązek złożenia zgłoszenia rejestracyjnego VAT-R do urzędu skarbowego oraz prowadzenia ewidencji określonej w art. 27 ust. 4 ustawy i składania deklaracji podatkowych VAT-7.