Czy wartość odpisów amortyzacyjnych ustalonych od dzierżawionego budynku można zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu?

Naczelnik Urzędu Skarbowego w Szczytnie na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 z późn. zm.) odpowiadając na pismo z dnia 02.02.2004 r. w sprawie udzielenia pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego informuje, że nie podziela Pani stanowiska w przedstawionej sprawie.

Stan faktyczny:
Od 10.04.2001 r. prowadzi Pani na zasadach ogólnych działalność gospodarczą przedmiotem której jest dzierżawa budynku gospodarczego położonego w T. Chciałaby Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wartość odpisów amortyzacyjnych ustalonych od dzierżawionego budynku. W piśmie proponuje Pani roczne wyliczenie wartości odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej w wysokości 103,740,00 zł, wynikającej z pomnożenia powierzchni budynku gospodarczego przez kwotę 988,00 zł (105m² x 988,00 zł).

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j.t. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) zwanej dalej ustawą o podatku dochodowym kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23.
Stosownie do art. 22 ust. 8 ustawy o podatku dochodowym kosztem uzyskania przychodów są odpisy z tytułu zużycia środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych (odpisy amortyzacyjne) dokonywane wyłącznie zgodnie z art. 22a - 22o z uwzględnieniem art. 23.

Przepis art. 22a ust. 1 ustawy o poda dochodowym od osób fizycznych stanowi, że amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 22c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania:

1. budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością,
2. maszyny, urządzenia i środki transportu,
3. inne przedmioty

- o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 23a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Za wartość początkową zgodnie z art. 22g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-18 uważa się:

1. w razie nabycia w drodze kupna - cenę ich nabycia,
2. w razie wytworzenia we własnym zakresie - koszt wytworzenia,
3. w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób - wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości (...).
   
   

Z umowy dzierżawy będącej w posiadaniu tut. organu podatkowego wynika, że wydzierżawia Pani Panu Ryszardowi K. swój udział we współwłasności nieruchomości, w postaci połowy budynku warsztatowego położonego w T., którą nabyła Pani z Panem K. w dniu 19.06.1979 r.

Z uwagi na to, że nabycie nastąpiło w 1979 r. nie można ustalić wartości początkowej nieruchomości w oparciu o art. 22g ust. 1 ustawy o podatku dochodowym.

Proponowane przez Panią wyliczenie wartości początkowej dzierżawionego budynku gospodarczego w oparciu o kwotę 988,00 zł zgodnie z art. 22g ust. 10 ustawy o podatku dochodowym, dotyczy ustalenia wartości początkowej dla budynków mieszkalnych lub lokali mieszkalnych wynajmowanych, wydzierżawianych albo używanych przez właściciela na cele prowadzonej przez niego działalności gospodarczej.

Stosownie do art. 22g ust. 8 ustawy o podatku dochodowym, jeżeli nie można ustalić ceny nabycia środków trwałych lub ich części nabytych przez podatników przed dniem założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu, o których mowa w art. 22n, wartość początkową tych środków przyjmuje się w wysokości wyceny dokonanej przez podatnika, przy uwzględnieniu cen rynkowych środków trwałych tego samego rodzaju z grudnia roku poprzedzającego rok założenia ewidencji lub sporządzenia wykazu oraz stanu i stopnia ich zużycia.

Natomiast w myśl art. 22g ust. 11 ustawy o podatku dochodowym, w razie gdy składnik majątku stanowi współwłasność podatnika, wartość początkową tego składnika ustala się w takiej proporcji jego wartości, w jakiej pozostaje udział podatnika we własności tego składnika majątku (...).

Odpisów amortyzacyjnych zgodnie z art. 22h ust. 1 pkt 4 ustawy o podatku dochodowym dokonuje się od ujawnionych środków trwałych - począwszy od miesiąca następującego po miesiącu, w którym środki te zostały wprowadzone do ewidencji.

Zatem w przedstawionej sytuacji może Pani zaliczać do kosztów uzyskania przychodów wartość odpisów amortyzacyjnych od wartości początkowej udziału we własności dzierżawionej nieruchomości ustalonej w oparciu o art. 22g ust. 8 i 11 ustawy o podatku dochodowym, od miesiąca następującego po miesiącu w którym wprowadzi Pani przedmiotowy środek trwały do ewidencji środków trwałych.