Czy do wartości działek, będących przedmiotem zamiany należy doliczyć VAT ? Wnioskodawca zaznacza, że podlegająca zamianie przedmiotowa działka jest obecnie własnością podatnika, którą zamierza oddać w użytkowanie wieczyste innemu podatnikowi w zamian za inną działkę, będącą w użytkowaniu wieczystym.
Podatnik informuje w piśmie, że działki obecnie wykorzystywane są zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego, tzn. na działce, którą zamierza podatnik oddać urządzone są ogrody działkowe, a działka którą otrzyma w zamian stanowi utwardzony ciąg pieszy - łącznik pomiędzy osiedlami, i Wnioskodawca nadmienia również, że zgodnie miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego działki gruntu przeznaczone są odpowiednio; pod uprawy rolne i ciąg pieszy o szerokości 10 m o nawierzchni żwirowej.

Na podstawie przepisu art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) zwanej dalej ustawą VAT, opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju.
W przepisie art. 2 pkt 12 ustawy VAT zdefiniowano pojęcie "towary", przez które rozumie się rzeczy ruchome, wszelkie postacie energii, budynki i budowle lub ich części, będące przedmiotem czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, które są wymienione w klasyfikacjach wydanych na podstawie przepisów o statystyce publicznej, a także grunty.
Dostawą towarów, zgodnie z przepisem art. 7 ust. 1 ustawy VAT, jest przeniesienie prawa do rozporządzania towarami jak właściciel, co również ma miejsce w przypadku umowy zamiany, w odniesieniu do obu stron transakcji.
Mając na uwadze powyższe zbycie prawa użytkowania wieczystego gruntu nie mieści się w definicji dostawy towaru, gdyż jest to przeniesienie prawa i nie daje podstaw do rozporządzania gruntem jak właściciel. Nie zostało też wymienione pośród praw własności wymienionych w tym przepisie. Jest to przeniesienie praw na rzecz innego podmiotu, a tym samym świadczenie usług w rozumieniu przepisu art. 8 ust. 1 ustawy o VAT. Przez świadczenie usług, w świetle tego przepisu, rozumie się każde świadczenie na rzecz osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, które nie stanowi dostawy towarów, w tym również m. in. przeniesienie praw do wartości niematerialnych i prawnych, bez względu na formę w jakiej dokonano czynności prawnej.
Biorąc pod uwagę powyższe zamiana prawa wieczystego użytkowania gruntu stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.
W myśl przepisu art. 41 ust. 1 ustawy o VAT podstawowa stawka podatku w przypadku świadczen usług przez podatnika wynosi 22%, z zastrzeżeniem wyjątków przewidzianych w przepisach regulujących podatek od towarów i usług. Jednakże zgodnie z treścią § 8 ust. 1 pkt 4 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004 r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 97, poz. 970, Nr 145, poz. 1541) zwalnia się od podatku dzierżawę gruntów przeznaczonych na cele rolnicze, a także zbycie prawa użytkowania wieczystego tych gruntów,
Zatem jeżeli przedmiotem zamiany (zbycia) jest wieczyste użytkowanie działki, która zgodnie z planem zagospodarowania przestrzennego przeznaczona jest na uprawy rolne, zamiana (zbycie) ta będzie podlegać zwolnieniu od podatku od towarów i usług.
Natomiast zamiana (zbycie) działki, stanowiącej ciąg pieszy o szerokości 10 m o nawierzchni żwirowej, co do zasady podlega opodatkowaniu, niezależnie od tego czy działka ta będzie przeznaczona pod zabudowę kubaturową, ponieważ zgodnie z podziałem obiektów budowlanych na grupy - symbol PKOB 211 załącznika do rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 30 grudnia 1999 r. w sprawie Polskiej Klasyfikacji Obiektów Budowlanych (PKOB) (Dz. U. z 1999 r. Nr 112 poz. 1316) wymieniony przez państwa piśmie ciąg pieszy, sklasyfikowany jest jako ulice i drogi pozostałe, a więc stanowi już obiekt budowlany. Wobec powyższego zamiana działki stanowiącej ciąg pieszy podlega opodatkowaniu chyba, że ten drugi podatnik korzysta ze zwolnienia podmiotowego w podatku od towarów i usług, zgodnie z przepisem art. 113 ustawy VAT.