Jaka wielkość powinna być ewidencjonowana jako przychód Spółki dla celów podatkowych i czy przychodem Spółki jest cała kwota uzyskana ze sprzedaży akcji i innych papierów wartościowych, czy też może jedynie nadwyżka ceny sprzedaży nad wydatkami na nabycie akcji i innych papierów wartościowych, tak jak w księgach rachunkowych Spółki.

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. Nr 137 poz. 926 z późn. zm.), Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udziela informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki przedstawionej w piśmie z dnia 13 maja 2004r.
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że Spółka zarządzając wolnymi środkami pieniężnymi, lokuje je między innymi w akcje przedsiębiorstw, w obligacje Skarbu Państwa, obligacje przedsiębiorstw, bony skarbowe i inne papiery wartościowe. Spółka nabywa akcje i inne papiery wartościowe w celu ich sprzedaży z zyskiem, zwykle na publicznym rynku papierów wartościowych w późniejszym terminie.
Spółka ujmuje w księgach rachunkowych przychód ze sprzedaży Akcji i innych papierów wartościowych per saldo, tj. uznaje za swój przychód jedynie nadwyżkę ceny sprzedaży w stosunku do ceny nabycia akcji i innych papierów wartościowych.
Pytanie Spółki dotyczy udzielenia informacji na temat: jaka wielkość powinna być ewidencjonowana jako przychód Spółki dla celów podatkowych i czy przychodem Spółki jest cała kwota uzyskana ze sprzedaży Akcji i innych papierów wartościowych, czy też może jedynie nadwyżka ceny sprzedaży nad wydatkami na nabycie akcji i innych papierów wartościowych, tak jak w księgach rachunkowych Spółki.

Stosownie do art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000r. Nr 54, poz. 654 z późn. zm.), podatnicy są obowiązani do prowadzenia ewidencji rachunkowej, zgodnie z odrębnymi przepisami, w sposób zapewniający określenie wysokości dochodu (straty), podstawy opodatkowania i wysokości należnego podatku za rok podatkowy.
Osoby prawne zobowiązane są do pro dzenia ksiąg rachunkowych na zasadach określonych w przepisach ustawy o rachunkowości, jednak przepisy te nie mają charakteru podatkotwórczego.

W myśl art. 7 ust. 1 i 2 przywołanej ustawy przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód, określony jako nadwyżka sumy przychodów nad kosztami ich uzyskania, osiągnięta w roku podatkowym.
Przepisy ustawy nie definiują pojęcia przychodów, określają natomiast, co w szczególności stanowi przychód dla potrzeb tego podatku. Zgodnie zatem z brzmieniem art. 12 ust. 1 pkt 1 cytowanej ustawy, przychodami są otrzymane pieniądze, wartości pieniężne, w tym również różnice kursowe.
Ponadto zgodnie z art. 12 ust. 3 wyżej powołanej ustawy za przychody związane z działalnością gospodarczą osiągnięte w roku podatkowym, uważa się także przychody należne, choćby nie zostały jeszcze faktycznie otrzymane, przy czym za datę powstania tego przychodu uważa się dzień wystawienia faktury (rachunku), nie później jednak niż ostatni dzień miesiąca, w którym wydano lub zbyto prawo majątkowe (art. 12 ust. 3a pkt 1 w/w ustawy).

Natomiast kosztami uzyskania przychodów są, w rozumieniu art. 15 ust. 1 w/w ustawy , koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1, który w pkt. 8 wyłącza z kosztów podatkowych wydatki poniesione na objęcie lub nabycie udziałów albo wkładów w spółdzielni, udziałów (akcji) w spółce oraz innych papierów wartościowych. Wydatki te będą stanowić koszt uzyskania przychodów dopiero przy ustalaniu dochodu z tytułu odpłatnego zbycia tych udziałów, (akcji), wkładów oraz innych papierów wartościowych.

W świetle powyższego wydatki na nabycie akcj lub innych papierów wartościowych w momencie zbycia zalicza się do kosztów uzyskania przychodów, a do przychodów - uzyskaną ze sprzedaży tych papierów cenę.
W związku z wyżej przytoczonymi przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, przychodem podatkowym ze sprzedaży akcji oraz innych papierów wartościowych będzie cała należna kwota z tytułu ich odpłatnego zbycia.