Czy wydatek poniesiony na zakup pralki Podatniczka może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności gospodarczej?

Stan faktyczny:

Podatniczka prowadząca działalność gospodarczą - indywidualna specjalistyczna praktyka lekarska - zakupiła pralkę automatyczną. Pralka ta ma służyć do prania bielizny z gabinetu oraz fartuchów dla dwóch osób tam pracujących.

Warunki lokalowe panujące w gabinecie nie pozwoliły na zainstalowania tam pralki, w związku z czym pralka została zainstalowana w mieszkaniu Podatniczki.

Ocena prawa stanu faktycznego:

Zgodnie z treścią art. 22 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000r., Nr 14, poz. 176 z późn. zm.) kosztami uzyskania przychodów z poszczególnego źródła są wszelkie koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 23 ustawy.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera wykazu wydatków, które przesądzają o ich zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów. Przyjmuje się zatem, iż kosztami uzyskania przychodów są wszelkie racjonalnie uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

W wyroku z 29.10.1997r., sygn. akt III S.A. 797/96, Naczelny Sąd Administracyjny uznał, że przy ustalaniu kosztów uzyskania przychodu, każdy przypadek poza wyraźnie wskazanymi w ustawie wymaga indywidualnej ny pod katem bezpośredniego związku z przychodami i racjonalnością działania dla ociągnięcia przychodu.

Jak wynika z powyższego przepisu kosztem uzyskania przychodów są wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu zastrzeżonych w ustawie, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami. Są to więc koszty bezpośrednio i pośrednio związane z uzyskiwanym przychodem oraz koszty dotyczące całokształtu działalności podatnika, czyli związane z funkcjonowaniem firmy.

Takimi wydatkami mogą być m.in. wydatki poniesione na zakup środków trwałych wykorzystywanych w prowadzonej działalności gospodarczej, jednakże wówczas kosztem uzyskania przychodów mogą być odpisy amortyzacyjne dokonywane od wartości początkowej tego środka trwałego.

W świetle powyższych przepisów rozważenia wymaga, czy fakt prowadzenia gabinetu lekarskiego i związana z tym konieczność prania bielizny z gabinetu oraz fartuchów dla dwóch osób tam pracujących, stanowi dostateczną przesłankę do zaliczenia (czy to bezpośrednio, czy też poprzez odpisy amortyzacyjne) w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej przez Podatniczkę działalności gospodarczej wydatku poniesionego na zakup pralki automatycznej, w sytuacji, gdy pralka ta została zainstalowana w mieszkaniu Podatniczki, a nie w miejscu prowadzenia działalności.

W ocenie tut. Organu w powyższym stanie faktycznym wydatek ten nie wykazuje związku, o którym mowa w art. 22 ust. 1 ustawy z 26.06.1991r. - z przychodami osiąganymi przez Podatniczkę z tej działalności i racjonalnością działania dla ociągnięcia tego przychodu.

Uruchomienie cyklu prania wymaga zawsze ponoszenia dodatkowych kosztów w postaci wody, energii elektrycznej i środków czystości, a zatem zakup pralki byłyby tylko wtedy racjonalny, gdyby Podatniczka wykorzystywała w gabinecie znaczną ilość bielizny i fartuchów. W innym przypadku wykonywanie prania wiązałoby się z nieekonomicznym wykorzystaniem zakupionej pralki. Mimo że z zapytania Podatniczki nie wynika, jak często pranie takie musi być wykonywane, to jednak niski stan zatrudnienia (2 osoby) sugeruje, że częściej pralka ta może być wykorzystywana przez Podatniczkę - ze względu na jej zainstalowanie w mieszkaniu Podatniczki - dla celów osobistych (domowych). Tymczasem przepisy prawa podatkowego nie przewidują możliwości rozdzielenia tego konkretnego wydatku na poniesiony w części na cele prowadzonej działalności gospodarczej, a w części na cele osobiste.

Pralka ta - jak już wskazano - została zainstalowana poza miejscem prowadzenia przez Podatniczkę działalności gospodarczej. Tymczasem w wyroku z dnia 10 kwietnia 1997 r., sygn. akt I SA/Po 1236/96, Naczelny Sąd Administracyjny stwierdził, że jeżeli zakupiony sprzęt nie znajdował się w pomieszczeniach, w których prowadzona jest działalność gospodarcza, to brak jest podstaw do uznania wydatku poniesionego na jego zakup za koszt uzyskania przychodów wydatku związanego z zakupem tego sprzętu. Podobne stanowisko zajął NSA w wyroku z 24.02.2003r., sygn. akt I S.A./Łd 659/02.

Ponadto w wyroku z dnia 27 stycznia 1998 r. sygn. akt I SA/Po 560/97, NSA stwierdził, że wydatków na zakup pralki nie można zaliczyć do kosztów, ponieważ pralka jest sprzętem gospodarstwa domowego.

W świetle powyższego wydatku poniesionego na zakup pralki - zainstalowane poza miejscem prowadzenia działalności gospodarczej - Podatniczka nie może zaliczyć w ciężar kosztów uzyskania przychodów prowadzonej działalności.