Czy wydatki poniesione w związku z procesem konsolidacji branży teleinformatycznej (w szczególności koszty usług doradczych w zakresie analizy sektora teleinform. pod kątem identyfikacji podmiotów mogących być przedmiotem transakcji oraz pod kątem optymalnego scenariusza przejęcia spółek) stanowią koszty uzyskania przychodów spółki przejmującej?

Dnia 17 maja 2004 r. wpłynęło do tut. Urzędu Skarbowego zapytanie w trybie art. 14 a Ordynacji Podatkowej dotyczące kwestii:

Kwalifikowania wydatków poniesionych w związku z procesem konsolidacji branży teleinformatycznej (wydatki te obejmowały w szczególności koszt usług doradczych w zakresie analizy sektora teleinformatycznego pod kątem identyfikacji podmiotów mogących być przedmiotem transakcji).

Artykuł 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 2000 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 665 ze zm.) zawiera ustawową definicję kosztów uzyskania przychodów. Według w/w przepisu kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów, z wyjątkiem kosztów wyłączonych przez art. 16 ust. 1 tej ustawy.Zatem warunkiem uznania danego wydatku za koszt uzyskania przychodu jest wykazanie związku pomiędzy celem poniesienia wydatku, a możliwością uzyskania dzięki temu przychodów. Wystarczającym jest, by poniesienie tych kosztów miało lub mogło mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu.Koszty poniesione przez Podatnika należy oceniać pod kątem ich celowości, a więc dążenia do uzyskania przychodu, a nie niezbędności rezultatu, w postaci konieczności osiągnięcia konkretnego przychodu. O tym co jest celowe, potrzebne w prowadzonej działalności decyduje podmiot prowadzący tę działalność, a nie Organ Podatkowy.

Pojęcie ,,w celu osiągnięcia przychodów,, oznacza bezpośredni związek pomiędzy kosztem, a przychodem , a contrario bez danego kosztu nie było by przychodu, a zatem za koszt uzyska przychodu może być uznany tylko wydatek - nie wymieniony w art. 16 ust. 1, który pozostaje z uzyskiwanym przychodem w bezpośrednim związku.

Podatnik zamierzający zaliczyć wydatek do kosztów uzyskania przychodów winien wykazać że poniósł go w tym właśnie celu. Nie musi wykazać, że przychód taki nastąpił - gdyż nie w każdym przypadku przychód musi nastąpić. Zgodnie z ustalonym orzecznictwem NSA (wyrok z 9 września 1994 r. sygn. akt III SA 30/94 i 12 maja 1999 r. sygn. akt I SA/Gd 329/99) norma wynikająca z przepisu art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wymaga jedynie, aby z uwzględnieniem zasady ryzyka gospodarczo obiektywnie i racjonalnie rzecz ujmując poniesienie określonego kosztu mogło doprowadzić z dużym prawdopodobieństwem do uzyskania przychodu. Należy stwierdzić że przy kwalifikowaniu danego wydatku do kosztu uzyskania przychodów -poza wyraźnie wskazanymi w ustawie - wymaga indywidualnej oceny pod kątem bezpośredniego związku z tymi przychodami i racjonalności działania dla osiągnięcia tego przychodu.

Z opisanego przez podatnika stanu faktycznego wynika, że poniesione wydatki wydają się być celowe dla właściwych działań gospodarczych spółki.Z przeanalizowanej sytuacji finansowej spółki w 2003 r.:Przychody - ....... złKoszty uzyskania przychodów- ....... złDochód ....... złwynika, że koszty wykazane w związku z zawartymi umowami są realne w porównaniu z jej ogólną sytuacją finansową.

Zdaniem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego wydatki poniesione przez spółkę, opisane w przedmiotowym zapytaniu stanowią koszt uzyskania przychodów w świetle przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.