Czy wynagrodzenie Dyrektora Projektu, będącego właścicielem firmy realizującej Projekt: Wiem-Pracuję-Zarabiam" współfinansowanego ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej jest przychodem z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym ?

Na podstawie art. 14 a § 1, § 4 ustawy z dnia 29.08.1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.), Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew uznaje za nieprawidłowe stanowisko przedstawione w złożonym wniosku w sprawie interpretacji przepisów prawa podatkowego z dnia 26.01.2006, uzupełnionego w dniu 13.02.2006 oraz 06.03.2005, dotyczącego kwestii opodatkowania ?wynagrodzenia Dyrektora Projektu?, będącego właścicielem firmy realizującej Projekt: Wiem-Pracuję-Zarabiam, w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju Zasobów Ludzkich 2004-2006.

W dniu 26.01.2006 wpłynął do tutejszego urzędu Pani wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, w którym przedstawiono następujący stan faktyczny.

Prowadzi Pani działalność gospodarczą na własne nazwisko pod nazwą XXX, w zakresie usług edukacji sklasyfikowanych pod numerem PKWiU 80.42B. Dochody z działalności opodatkowuje podatkiem dochodowym wg stawki 19% (podatek liniowy). Na mocy podpisanej z Ministrem Gospodarki i Pracy - Departament Zarządzania i Wdrażania Europejskiego Funduszu Społecznego (Instytucją Wdrażającą) umowy o dofinansowanie projektu, prowadzona przez Panią placówka -XXX realizuje, jako Beneficjent, Projekt: Wiem-Pracuję-Zarabiam w ramach Sektorowego Programu Operacyjnego Rozwoju zasobów Ludzkich 2004-2006. Celem w/w projektu jest przeprowadzenie programu szkoleń dla grupy 100 bezrobotnych kobiet oraz kampanii promocyjnej projektu, mającej promować równe szanse kobiet i mężczyzn na rynku pracy. Zgodnie z postanowieniami zawartej umowy Instytucja Wdrażająca przyznaje Beneficjentowi środki finansowe na reali zację Projektu. Przyznana kwota dofinansowania pochodząca ze środków funduszy strukturalnych Unii Europejskiej? nie przekracza 99% całkowitych wydatków kwalifikowanych Projektu i przekazywana jest na wyodrębniony rachunek bankowy ?Beneficjenta?. Pozostała część wydatków finansowana jest wkładem własnym. Szczegółowy harmonogram kwalifikowanych wydatków projektu obejmuje m.in. ?wynagrodzenie Dyrektora Projektu?, którym jest właściciel firmy realizującej projekt. Do zadań Dyrektora należy nadzorowanie realizacji projektu, dobór pracowników merytorycznych, kwalifikacja beneficjentów ostatecznych, podpisywanie umów i dokumentów finansowych, prowadzenie kampanii informacyjnej projektu, organizacja kampanii reklamowej, podróże służbowe, zarządzanie działaniami Koordynatora i Sekretarzy Projektu. Z wniesionego w dniu 06.03.2006 uzupełnienia do stanu faktycznego wynika, iż Dyrektor w ramach powierzonych mu zadań bezpośrednio realizuje cel Projektu, współfinansowanego ze środków unijnych.

Zgodnie z Pani stanowiskiem zaprezentowanym we wniosku ?wynagrodzenie Dyrektora Projektu? stanowi przychód z działalności gospodarczej i podlega opodatkowaniu wg stawki 19 % podatku liniowego.

Odnosząc się do powyższej kwestii Naczelnik Urzędu Skarbowego Łódź-Widzew stwierdza, co następuje.

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym, stosownie do zapisów w art. 9 ustawy z dnia 26.07.1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 ze zm.) podlegają wszelkiego rodzaju dochody z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52 a i 52 c oraz dochodów, od których na podstawie Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Zgodnie z art. 14 ust. 2 pkt 2 cyt. ustawy przychodem z działalności gospodarczej są dotacje, subwencje, dopłaty i inne nieodpłatne świadczenia otrzymane na pokrycie kosztów albo zwrot wydatków, z wyjątkiem gdy przychody te są związane z otrzymaniem, zakupem lub wytworzeniem we własnym zakresie środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, od których, zgodnie z art. 22a-22o, dokonuje się odpisów amortyzacyjnych. Przychody (dochody) podatników na mocy art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mogą jednak korzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego od osób fizycznych jeżeli:

a)pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami, instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazywanie tych środków dokonywane jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy orazb)podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca ? bez względu na rodzaj umowy ? wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.

W świetle przywołanych wyżej przepisów kwota otrzymanej dotacji stanowi przychód z działalności gospodarczej w części, która nie stanowi zwrotu wydatków na nabycie śr ów trwałych. Przychód ten może jednak korzystać ze zwolnienia z opodatkowania na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, jeżeli łącznie spełnione są warunki dotyczące:

1. Źródeł pochodzenia środków bezzwrotnej pomocy, tj. (...) od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych, międzynarodowych instytucji finansowych (...) Dotyczy to również przypadków, w których przekazywanie tych środków dokonywane jest za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdziału środków bezzwrotnej pomocy.
2. Osoby fizyczne są podatnikami bezpośrednio realizującymi cel programu sfinansowanego z bezzwrotnej pomocy, przy czym ich dochody muszą być w całości pokryte środkami pomocowymi.

Z przedstawionych we wniosku okoliczności wynika, że jako osoba prowadząca działalność gospodarczą realizuje Pani bezpośrednio cel programu współfinansowanego ze środków unijnych, a przekazywanie tych środków odbywa się za pośrednictwem instytucji pośredniczącej jaką jest Minister Gospodarki i Pracy Departament Wdrażania Europejskiego Funduszu Społecznego. Odnosząc się do w/w przepisów oraz oceniając stan faktyczny stwierdzić należy, iż otrzymana dotacja nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym na podstawie przywołanego przepisu art. 21 ust. 1 pkt 46 ustawy, gdyż spełnione są warunki dotyczące źródeł pochodzenia środków dotacji oraz wymóg bezpośredniej realizacji przez podatnika programu finansowanego z takich środków.

W przedmiotowej sprawie wątpliwości Pani związane są z faktem otrzymywania przez właściciela firmy cyt. ?wynagrodzenia? za pełnienie funkcji Dyrektora Projektu, finansowanego ze środków dotacji oraz koniecznością opodatkowania w/w wynagrodzenia podatkie ochodowym od osób fizycznych. W omawianym przypadku należy jednak zwrócić uwagę, iż podatnikiem jest z uwagi na posiadaną osobowość prawną ? właściciel firmy, czyli przedsiębiorca ? podmiot jednoosobowy prowadzący działalność gospodarczą. Podatnikiem nie jest podmiot nazwany XXX, o ile nie posiada osobowości prawnej. Z uwagi na powyższe dotację otrzymuje de facto podatnik. Nie może być mowy o wynagrodzeniu właściciela jednoosobowej firmy, gdyż ten nie może świadczyć usług na rzecz siebie samego. Istotą wynagrodzenia jest bowiem zapłata za wykonaną na rzecz osoby trzeciej pracę lub świadczone usługi. Mamy tutaj do czynienia z wkładem własnej pracy, która jest opłacana ze środków dotacji. W odniesieniu do powyższego otrzymana dotacja stanowi przychód podatnika i może korzystać ze zwolnienia przedmiotowego, zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 46 cyt. ustawy wówczas, gdy podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego ze środków unijnych.

Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, iż podatnik w ramach powierzonych mu zadań bezpośrednio realizuje cel Projektu, współfinansowanego ze środków unijnych. Zatem, o ile powyższe informacje zgodne są ze stanem faktycznym dochód podatnika korzysta ze zwolnienia z opodatkowania, ale tylko w części pokrytej środkami bezzwrotnej pomocy. Zwolnienie to nie ma zastosowania do tej części dochodu, który pokryty zostanie środkami własnymi. (Całkowite wydatki projektu stanowią bowiem kwotę 224.582,26 zł, na które składają się: dotacja 222.336,44 zł, oraz 2.245,82 wkład własny).

Mając na uwadze powyższe, stanowisko podatnika należało uznać - za nieprawidłowe.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego p edstawionego przez wnioskodawcęi stanu prawnego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.Ocenie prawnej nie zostały poddane dokumenty załączone przez stronę do wniosku.