Czy wypłacone społecznemu członkowi zarządu banku zryczałtowane wynagrodzenie za udział w posiedzeniach zarządu stanowi dla spółki koszt uzyskania przychodów?

Naczelnik Małopolskiego Urzędu Skarbowego w Krakowie działając na podstawie art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 1997 r. Nr 137 poz. 926 ze zm.) w odpowiedzi na pismo z dnia 02.03.2004 r. (data wpływu: 09.03.2004 r.) uzupełnione o opłatę skarbową i własne stanowisko pismem z dnia 07.04.2004 r. w sprawie udzielenia informacji w zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego w podatku dochodowym od osób prawnych wyjaśnia:

Zapytanie podatnika dotyczy zaliczenia do kosztów uzyskania przychodu wynagrodzenia społecznego członka Zarządu. Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w skład Zarządu Banku wchodzą trzy osoby, z czego dwaj członkowie są pracownikami Banku zatrudnionymi na podstawie umowy o pracęa jeden jest społecznym członkiem Zarządu, powołanym do pełnienia tej funkcji przez Radę Nadzorczą Banku i otrzymuje zryczałtowane wynagrodzenie za udział w każdym posiedzeniu. Według wnioskodawcy wydatki poniesione przez Bank na funkcjonowanie Zarządu są kosztami poniesionymi w celu osiągnięcia przychodu, zatem wynagrodzenie wypłacane społecznemu członkowi zarządu jest kosztem uzyskania przychodu. Ponadto Podatnik powołuje się na art. 48 § 1 ustawy Prawo Spółdzielcze, zgodnie z którym Zarząd banku spółdzielczego jest organem wykonawczym. W związku z tym koszty poniesione na jego funkcjonowanie nie zostały wyłączone art. 16 ust. 1 pkt. 38a ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r. Nr 54 poz. 654 ze zm.) kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów. Ponadto w myśl t. 16 ust. 1 pkt 38a nie uważa się za koszty uzyskania przychodów wydatków na rzecz osób wchodzących w skład rad nadzorczych, komisji rewizyjnych lub organów stanowiących osób prawnych, z wyjątkiem wynagrodzeń z tytułu pełnionych funkcji. Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera przepisów odnoszących się w szczególny sposób do kosztów ponoszonych na rzecz członków zarządu. Z art. 16 ust. 1 pkt. 38a wynika, że wynagrodzenia członków zarządu spółki, zarówno będących, jak i niebędących udziałowcami lub akcjonariuszami spółki, są kosztem uzyskania przychodów - do wysokości wynikającej z zawartych umów o pracę lub uchwał wspólników, gdyż zarząd nie jest organem stanowiącym, a jedynie zarządzającym sprawami banku.

W związku z powyższym jeżeli stan przedstawiony w zapytaniu jest zgodny ze stanem faktycznym, to stanowisko podatnika jest prawidłowe.