W jakiej wysokości Spółka, jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych, powinna pobrać i odprowadzić podatek dochodowy z tytułu odsetek od pożyczki udzielonej Spółce przez osoby fizyczne mające miejsce zamieszkania w Niemczech, a będące udziałowcami Spółki?

W dniu 4 stycznia 2005r. Płatnik złożył wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego.

Z przedstawionego, w złożonym wniosku stanu faktycznego wynika, iż osoby fizyczne nie mające miejsca zamieszkania na terytorium Rzeczpospolitej Polskiej, a będące udziałowcami Spółki, udzieliły Jej pożyczki na działalność gospodarczą. Na podstawie umowy pożyczki Spółka jest zobowiązana w określonych terminach płacić odsetki od udzielonej pożyczki. Ponadto Spółka nie jest w posiadaniu certyfikatu rezydencji osób udzielających pożyczki.

W związku z powyższym, Wnioskująca zwróciła się z zapytaniem, w jakiej wysokości Spółka jako płatnik podatku dochodowego od osób fizycznych powinna pobrać i odprowadzić podatek dochodowy na rachunek Urzędu Skarbowego, właściwego według siedziby płatnika?Zdaniem Wnioskującej, zastosowanie znajduje przepis art. 30 a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi o zryczałtowanym podatku dochodowym w wysokości 19%.

Ustosunkowując się do przedstawionych powyżej kwestii, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, uprzejmie informuje, iż w przedmiotowej sprawie zastosowanie znajdują następujące przepisy:

- art. 30 a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (tekst jednolity Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), zgodnie z którym, od uzyskanych dochodów (pr ychodów) pobiera się zryczałtowany podatek dochodowy, z zastrzeżeniem art. 52 a, z odsetek od pożyczek, z wyjątkiem gdy udzielanie pożyczek jest przedmiotem działalności gospodarczej,

- art. 30 a ust. 2 powołanej powyżej ustawy, który stanowi, iż przepisy ust. 1 pkt 1-5 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Jednakże zastosowanie stawki podatkowej wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobieranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem uzyskania przez podatnika certyfikatu rezydencji,

- art. 42 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mówiący, iż płatnicy, o których mowa w art. 41, przekazują kwoty pobranych zaliczek na podatek oraz kwoty zryczałtowanego podatku dochodowego , w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zaliczki (podatek) - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według miejsca zamieszkania płatnika, a jeżeli płatnik nie jest osobą fizyczną, według miejsca siedziby bądź miejsca prowadzenia działalności, gdy płatnik nie posiada siedziby, przesyłając jednocześnie deklarację według ustalonego wzoru.

Mając na uwadze powyższe przepisy, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu informuje, iż w myśl przepisu art. 30 a ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz. U. z 2000r. Nr 14, poz. 176 ze zm.), podatek dochodowy od uzyskanych przychodów m. in. z odsetek od pożyczek pobiera się w formie ryczałtu, w wysoko ści 19 % uzyskanego przychodu. Jednakże ustawodawca w art. 30 a ust. 2 powyżej wskazanej ustawy stanowi, iż przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Rzeczpospolita Polska. Zastosowanie stawki podatku, wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobieranie podatku, zgodnie z taką umową, jest możliwe pod warunkiem udokumentowania dla celów podatkowych miejsca zamieszkania podatnika, zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji, zwany certyfikatem rezydencji.

W związku z powyższym, uwzględniając okoliczności przedstawione w piśmie oraz przytoczone przepisy prawa, Naczelnik Pierwszego Wielkopolskiego Urzędu Skarbowego w Poznaniu, uprzejmie informuje, iż w przypadku, gdy pożyczkodawca nie posiada certyfikatu rezydencji, to stosownie do art. 30 a ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, płatnik jest zobowiązany pobrać zryczałtowany podatek dochodowy w wysokości 19% przychodu i przekazać, zgodnie z art. 42 ust. 1 wyżej powołanej ustawy podatkowej, w terminie do dnia 20 miesiąca następującego po miesiącu, w którym pobrano zryczałtowany podatek - na rachunek urzędu skarbowego, którym kieruje naczelnik urzędu skarbowego właściwy według - w tym przypadku - siedziby płatnika, przesyłając równocześnie deklarację według ustalonego wzoru ( PIT-8A ).

Przedmiotowa interpretacja, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego dotyczy stanu faktycznego, przedstawionego przez Wnioskującą Spółkę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia.