Czy ze względu na fakt, iż pracownik Spółki otrzymuje zwrot tylko części wydatków ponoszonych na zakup biletów (tj. 60%), powstaje wątpliwość czy w opisanej sytuacji i w świetle art. 22 ust. 13 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych możliwe jest uwzględnienie w kosztach uzyskania przychodu całej kwoty brutto faktycznie wydatkowanej przez pracownika na zakup biletów, tj. 1.948,00 zł. W kosekwencji Spółka zapytuje:
1. czy w części wydatków zwróconych pracownikowi (60% kosztów biletów imiennych), mogą być one odliczone od przychodów w trybie art. 22 ust. 11 w związku z art. 22 ust. 13 in fine ustawy pdof,
2. czy w pozostałej części (40% wydatków) - mogą być one odliczone od przychodu pracownika bezpośrednio na podstawie art. 22 ust. 11 w/w ustawy.?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa /t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60/, po rozpatrzeniu wniosku Spółki Akcyjnej "X" o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego, Naczelnik Pierwszego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie - biorąc pod uwagę przedstawiony stan faktyczny oraz stan prawny

p o s t a n a w i a

uznać stanowisko strony za prawidłowe

U z a s a d n i e n i e

Z przedstawionego przez Stronę we wniosku stanu faktycznego wynika, że pracownik Spółki otrzymuje zwrot części poniesionych kosztów dojazdu do pracy. Pracownik ten mieszka poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy. W związku z tym dojeżdża do pracy komunikacja publiczną (koleją), ponosząc co miesiąc koszty imiennego biletu miesięcznego. Kwota brutto poniesionych przez pracownika kosztów za 2004r. wyniosła 1.948 zł. Spółka "X" - jako pracodawca - zwraca pracownikowi część poniesionych kosztów dojazdu, w kwocie stanowiącej 60% wartości biletów miesięcznych. Za rok 2004 dofinansowanie do biletów PKP wyniosło 1.168,80 zł. Dopłata do biletów jest w całości doliczana do przychodu pracownika i odprowadzane są od niej zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych.

Pracownik zwrócił się do pracodawcy, tj. do Spółki, składając stosowne oświadczenie na druku PIT-12, o dokonanie rozliczenia jego podatku dochodowego za 2004 r. (PIT-40), wnosząc jednocześnie o uwzględnienie kosztów uzyskania przychodów w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych dołączonymi imiennymi biletami miesięcznymi, potwierdzającymi wysokość wydatków w kwocie 1.948 zł.

Zdaniem Spółki w przedstawionym stanie faktycznym zastosowanie mają przepisy art. 22 ust. 2 pkt 3, ust. 11 i ust. 13 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. podatku dochodowym od osób fizycznych. Jednocześnie ze względu na fakt, że pracownik otrzymuje zwrot tylko części wydatków ponoszonych na zakup biletów (tj. 60%), powstaje wątpliwość czy w opisanej sytuacji i w świetle treści art. 22 ust. 13 powołanej ustawy możliwe jest uwzględnienie w kosztach uzyskania przychodu całej kwoty brutto faktycznie wydatkowanej przez pracownika na zakup biletów, tj. 1.948,00 zł. w rezultacie - zdaniem Spółki - uzasadniona jest interpretacja, zgodnie z którą:

• w części wydatków zwróconych pracownikowi (60% kosztów biletów imiennych), mogą być one odliczone od przychodów w trybie art. 22 ust. 11 w związku z art. 22 ust. 13 in fine ustawy pdof,
  
• w pozostałej części (40% wydatków) - mogą być one odliczone od przychodu pracownika bezpośrednio na podstawie art. 22 ust. 11 w/w ustawy.
  

Na podstawie art. 22 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych /Dz. U. z 2000 r. Nr 14, poz. 176 z późn. zm./, koszty uzyskania przychodów z tytułu stosunku służbowego, stos nku pracy, spółdzielczego stosunku pracy oraz pracy nakładczej, w przypadku gdy miejsce stałego lub czasowego zamieszkania podatnika jest położone poza miejscowością, w której znajduje się zakład pracy, a podatnik nie uzyskuje dodatku za rozłąkę - wynoszą 127 zł 82 gr miesięcznie, a za rok podatkowy łącznie nie więcej niż 1.533 zł. 84 gr.

Natomiast zgodnie z art. 22 ust. 11 w/w ustawy, jeżeli roczne koszty uzyskania przychodów określone w ust. 2 są niższe od wydatków na dojazd do zakładu lub zakładów pracy środkami transportu autobusowego, kolejowego, promowego lub komunikacji miejskiej, w rocznym rozliczeniu podatku koszty te mogą być przyjęte w wysokości wydatków faktycznie poniesionych, udokumentowanych wyłącznie imiennymi biletami okresowymi.

Art. 22 ust. 13 powołanej wyżej ustawy stanowi, że przepisów ust. 2 pkt 3 i 4 oraz ust. 11 nie stosuje się w przypadku, gdy pracownik otrzymuje zwrot kosztów dojazdu do zakładu pracy, z wyjątkiem, gdy zwrócone koszty zostały zaliczone do przychodów podlegających opodatkowaniu.

W ocenie Naczelnika tut. Urzędu Skarbowego w przedstawionym stanie faktycznym prawidłowe jest uwzględnienie w kosztach uzyskania przychodów pracownika faktycznie wydatkowanej kwoty na zakup biletów z uwagi na fakt doliczenia części wydatków sfinansowanych przez Spółkę do przychodów pracownika.

Mając powyższe na uwadze postanowiono jak na wstępie.
Niniejsze postanowienie dotyczy wyłącznie stanu faktycznego przedstawionego we wniosku oraz obowiązującego w tym stanie faktycznym stanu prawnego.