Zdaniem Podatnika do świadczonych przez niego usług doradztwa w zakresie zarządzania produkcją PKWiU 74.14.15-00.00. mają zastosowanie przepisy art. 27 ust. 4 pkt 3 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535), zwanej dalej ustawą.
W związku z tym : terytorium kraju będzie miejscem świadczenia usług i ich opodatkowania wg stawki 22%, gdy nabywca :
- jest podatnikiem posiadającym siedzibę na terytorium kraju,
- nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i ma miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty.
W pozostałych przypadkach nie powstaje obowiązek podatkowy z tytułu świadczonych usług doradztwa na terytorium kraju; na fakturze Podatnik zaznaczy, że "podatek rozlicza nabywca". Podatnikowi przysługuje na podstawie art.86 ust.8 ustawy prawo do obniżenia podatku należnego.

Podatnik w ramach prowadzonej działalności gospodarczej świadczy usługi doradztwa w zakresie zarządzania produkcją (nadzory techniczne), które zostały sklasyfikowane do PKWiU 74.14.15-00.00. Usługi świadczy na rzecz nabywców, którzy :

• są podatnikami posiadającymi siedzibę na terytorium kraju, na terytorium Wspólnoty, na terytorium państwa trzeciego;
• nie są podatnikami podatku od wartości dodanej, mają miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty.

Ocena prawna stanu faktycznego:

Zgodnie z art. 27 ust.3 pkt 2 ustawy "w przypadku gdy usługi, o których mowa w ust. 4, są świadczone na rzecz:

1. osób fizycznych, osób prawnych oraz jednostek organizacyjnych niemających osobowości prawnej, posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, lub
2. podatników mających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niż kraj świadczącego usługę

• miejscem świadczenia tych usług jest miejsce, gdzie nabywca usługi posiada siedzibę, stałe miejsce prowadzenia działalności, dla którego dana usługa jest świadczona, a w przypadku braku stałego miejsca prowadzenia działalności, stały adres lub miejsce zamieszkania".

Ust wodawca w art. 27 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług wymienia usługi do których ma zastosowanie powyższa regulacja. I tak, w art. 27 ust. 4 pkt 3 ww. ustawy mowa jest o usługach: prawniczych, rachunkowo-księgowych, badania rynków i opinii publicznej, doradztwa w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej i zarządzania (PKWiU 74.1), przetwarzania danych i dostarczania informacji, architektonicznych i inżynierskich (PKWiU 74.2) - z zastrzeżeniem ust. 2 pkt 1; tłumaczeń.

W sytuacji, gdy Podatnik świadczy usługi doradztwa w zakresie zarządzania produkcją zakwalifikowane do grupowania PKWiU 74.14.15-00.00. na rzecz :

• podatników z innych krajów Wspólnoty mających siedzibę lub stałe miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty, ale w kraju innym niżeli kraj świadczącego usługę,
• podatników posiadających siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium państwa trzeciego, zgodnie z obowiązującymi przepisami za miejsce świadczenia ww. usług uznaje się miejsce, gdzie nabywający powyższe usługi posiada siedzibę lub stałe miejsce prowadzenia działalności, a w przypadku braku siedziby lub stałego miejsca prowadzenia działalności - miejsce stałego zamieszkania.

Nabywcy usług zobowiązani będą rozliczyć w/w transakcję, zaliczając ją do importu usług. Z uwagi na fakt, iż obowiązek podatkowy z tytułu importu usług powstanie po stronie nabywcy usług - wykonawca usługi, polski Podatnik nie wykaże sprzedaży usług w deklaracji VAT-7.

W takiej sytuacji Podatnik zgodnie z art. 106 ust. 2 ustawy oraz § 30 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 27.0 4.2004r w sprawie zwrotu podatku niektórym podatnikom, zaliczkowego zwrotu podatku, zasad wystawiania faktur, sposobu ich przechowywania oraz listy towarów i usług, do których nie mają zastosowania zwolnienia od podatku od towarów i usług (Dz.U.97 poz.971) - ma obowiązek wystawić fakturę VAT dokumentującą wykonanie usług, faktura VAT nie będzie zawierała kwoty podatku od towarów i usług.

Podatnik w myśl art. 86 ust. 8 pkt 1 ustawy będzie miał prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego, o której mowa w ust. 2, jeżeli importowane lub nabyte towary i usługi dotyczą dostawy towarów lub świadczenia usług przez podatnika poza terytorium kraju, jeżeli kwoty te mogłyby być odliczone, gdyby czynności te były wykonywane na terytorium kraju, a podatnik posiada dokumenty, z których wynika związek odliczonego podatku z tymi czynnościami.

Prawo do złożenia deklaracji VAT-7 z wnioskiem o zwrot podatku regulują przepisy art. 87 ust. 4 pkt 2 i ust. 5 ustawy.

Podatnik będzie zobowiązany do rozliczenia podatku należnego wg 22% stawki w deklaracji VAT-7, gdy ww. usługi doradztwa w zakresie zarządzania produkcją będzie świadczyć na rzecz :

• podatnika posiadającego siedzibę na terytorium kraju,
• nabywcy, który nie jest podatnikiem podatku od wartości dodanej i ma miejsce zamieszkania na terytorium Wspólnoty,

Zgodnie bowiem z art.5 ust.1 ustawy opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlega odpłatna dostawa towarów i płatne świadczenie usług na terytorium kraju.