Zgodnie z przepisem art. 28 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. Nr 54, poz. 654 ze zm.) podatnicy posiadający wyodrębnione organizacyjnie zakłady poożone na terenie innych gmin niż gmina, na terenie której podatnik ma swoją siedzibę mają obowiązek załączania do deklaracji oraz zeznania o wysokości dochodu (straty) informacji o należnych gminom i województwom udziałach o podatku dochodowym (CIT-ST). W formularzu tym należy wypełnić m.in. następujące rubryki:

• D - dot. informacji o liczbie osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę;
• F - dot. informacji o zakładach pracy na podstawie umowy o pracę.

W związku z powyższym podatnik zwrócił się z zapytaniem do urzędu skarbowego:

1. Czy w przypadku określenia w umowie o pracę miejsca świadczenia pracy ze wskazaniem na konkretny oddział wchodzący w skład Spółki, w pozycji D należy wpisywać ogólną liczbę zatrudnionych na umowę o pracę, a w pozycji F formularzas liczbę osób świadczących pracę na terenie gminy, w której znajduje się oddział?
2. Czy w przypadku określenia w umowie o pracę miejsca świadczenia pracy ze wskazaniem na Spółkę lub teren całego kraju, bez wydzielenia i sprecyzowania w którym z oddziałów świadczenie pracy będzie się odbywać, w pozycji D należy wpisywać ogólną liczbę zatrudnionych na umowę o pracę, a w pozycji F nie zostaną ujęte osoby z zawartymi w powyższy sposób umowami o pracę?

Czy niesprecyzowanie w umowach o pracę zawieranych z pracownikami przez Spółkę miejsca świadczenia pracy powodować będzie konsekwencję zmiany danych przedstawianych w załączniku CIT-ST?

Czy dla potrzeb CIT-ST należy uznać za tożsame pojęcia miejsce wykonywania pracy i miejsce świadczenia pracy i jak należy rozumieć pojęcie miejsce świadczenia pracy wskazane w pozycji F formularza?

Zgodnie z art. 28 § 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2000 r., Nr 54, poz. 654 z późn. zm.) podatnicy posiadający zakłady (oddziały) położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej niż właściwa dla ich siedziby są obowiązani składać do urzędu skarbowego w terminie wpłat zaliczek miesięcznych w przypadku dokonywania tych wpłat w uproszczonej formie lub załączyć do deklaracji oraz zeznania

o wysokości dochodu (straty) informacje, sporządzone zgodnie z odrębnymi przepisami, w celu ustalenia dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpłatach z podatku dochodowego od osób prawnych.

Natomiast zgodnie z treścią § 4 i 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 23 grudnia 2003 r. w sprawie rozliczeń dochodów z tytułu udziału jednostek samorządu terytorialnego we wpływach z podatku dochodowego od osób prawnych (Dz. U. Nr 224, poz. 2228) informacja podatnika zawiera:

1. wykaz zakładów (oddziałów) podatnika, ze wskazaniem jednostek samorządu terytorialnego, na których obszarze te zakłady (oddziały) są położone;
2. liczbę osób zatrudnionych na podstawie umowy o pracę, świadczących pracę w poszczególnych zakładach (oddziałach), ustaloną według stanu:
   1. na ostatni dzień
   1. na ostatni dzień miesiąca, za który przypada zaliczka na podatek - dla rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 u 1, w trakcie roku podatkowego,
   2. na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie o wysokości dochodu (straty), osiągniętego w roku podatkowym - dla ostatecznego rozliczenia dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1, za ostatni miesiąc roku podatkowego;
3. procentowy udział liczby zatrudnionych w zakładach (oddziałach), położonych na obszarze poszczególnych jednostek samorządu terytorialnego, w liczbie zatrudnionych ogółem, stanowiący podstawę do ustalenia przez naczelnika urzędu skarbowego należnych poszczególnym jednostkom samorządu terytorialnego dochodów, o których mowa w § 2 ust. 1.

Liczbę osób zatrudnionych w zakładzie (oddziale) podatnika ustala się, biorąc pod uwagę miejsce świadczenia pracy, wynikające z umowy o pracę, zgodnie z zasadami metodycznymi statystyki, określonymi w odrębnych przepisach.

Ponadto w myśl art. 10 ust. 3 ustawy z dnia 13 listopada 2003 r. o dochodach jednostek samorządu terytorialnego (Dz. U. z 2003 r., Nr 203, poz. 1966) zakładem (oddziałem)w rozumieniu tej ustawy jest określone w umowie o pracę, miejsce wykonywania pracy, położone na obszarze jednostki samorządu terytorialnego innej, niż jednostka samorządu terytorialnego właściwa dla siedziby podatnika.

Na podstawie art. 29 § 1 pkt. 1 ustawy z dnia 26 czerwca 1974 r. Kodeks pracy (Dz. U.

z 1998 r., Nr 21, poz. 94 ze zm.) umowa o pracę powinna być zawarta na piśmie, z wyraźnym określeniem rodzaju i warunków umowy, a w szczególności powinna określać rodzaj pracy i miejsce jej wykonywania.

Miejsce wykonywania pracy powinno być określone w umowie o pracę, jednak Kodeks pracy nie normuje sytuacji, w której strony nie uzgodniły miejsca pracy. W związku z tym należy na podstawie art. 300 Kodeksu pracy stosować odpowiednio w tych przypadkach art. 454 § 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) i zgodnie z tym przepisem uznać za miejsce wykonywania pracy przez pracownika siedzibę zakładu pracy. Jeżeli jednak pracownik zgłosił się do pracy w innym miejscu i został do niej dopuszczony, miejscem pracy staje się jednostka, w obrębie której pracownik przystąpił za zgodą zakładu pracy do wykonywania swego zobowiązania. W tej bowiem sytuacji dochodzi do skutku umowne ustalenie miejsca pracy w sposób dorozumiany. Na tej samej podstawie należy uznawać za miejsce pracy tę jednostkę organizacyjną zakładu pracy, w której pracownik stale wykonuje faktycznie całość lub większą część swych obowiązków. Pod nazwą miejsca świadczenia pracy należy rozumieć powierzchnię zajmowaną przez zakład pracy w danej miejscowości, gdzie znajduje się stanowisko pracy danego pracownika, jeżeli pracownik ze względu na rodzaj wykonywanej pracy nie ma stałego stanowiska roboczego - tę jednostkę przestrzenną zakładu, w której pracownik jest obowiązany zjawiać się periodycznie (codziennie lub w określonych odstępach czasu) w celu podejmowania przydzielonych mu zadań i składania sprawozdań z przydzielonych mu obowiązków.

A zatem należy rozróżnić miejsce stałego wykonywania pracy od miejsca świadczenia poszczególnych czynności. Pierwsze oznacza miejsce wykonywania zobowiązania przez pracownika i jest to tzw. miejsce pracy. Poszczególne czynności wchodzące w zakres danego rodzaju pracy są wykonywane - zależnie od okoliczności - w miejscu pracy bądź poza nim, nawet na terenie innych miast, czy województw w związku z delegacjami i podr żami służbowymi.

Reasumując w formularzu CIT-ST w części "D" informacja o liczbie zatrudnionych - należy podawać ogólną liczbę zatrudnionych przez podatnika pracowników na podstawie umowy o pracę według stanu na ostatni dzień miesiąca kończącego okres, za który składana jest informacja, lub na ostatni dzień roku podatkowego, za który składane jest zeznanie. W części "F" udział zatrudnionych w zakładach (oddziałach) położonych na terenie województwa, o którym mowa w części "E",

w ogólnej liczbie zatrudnionych przez podatnika, należy podać wszystkie zakłady (oddziały), w których pracownicy obowiązani są do świadczenia pracy na podstawie umowy o pracę oraz liczbę zatrudnionych w tych zakładach (oddziałach) pracowników na ternie danej gminy czy powiatu z zastosowaniem zasad wyżej wymienionych.