W związku z informacją pracownika Urzędu Gminy o przeksztalceniu sposobu prowadzenia działalności gospodarczej do końca lutego 2005r. uprzejmie prosimy o udzielenie odpowiedzi w trybie art. 14a ustawy Ordynacja podatkowa w sprawie skutków prawnopodatkowych przekształcenia sposobu prowadzenia działalności gospodarczej.Stan faktyczny.Prowadzimy działalność gospodarczą w ramach wspólności małżeńskiej.Dowód:1) wpis do ewidencji działalności gospodarczej z dnia 10.09.1991r. wydany przez Urząd Gminy i Miasta XX2) zaświadczenie o nadaniu nr RegonDla celów prowadzonej działalności gospodarczej posługujemy się określonym numerem NIP.Zeznania roczne w zakresie podatku dochodowego (PIT) składane są jako zeznanie wspólne na imię i nazwisko obojga małżonków.ZamiarChcielibyśmy przekształcić prowadzoną dotychczas działalność rodzinną w sformalizowaną spółkę cywilną, w której wspólnikami bylibyśmy obydwoje (jak dotychczas). Chcemy zachować dotychczasową nazwę dla celów oznaczenia prowadzonej działalności.Zapytanie.Czy takie przekształcenie:1) Spowoduje konieczność przeprowadzenia likwidacji dotychczasowej działalności z prawnymi konsekwencjami takiego postepowania (remanent likwidacyjny i rozliczenie go, wykreślenie z działalności, nowe dane rejestracyjne NIP, Regon, nowa kasa fiskalna)?2) Czy też nowa spółka jako następca prawny zachowa wszystkie przywileje i obejmie zobowiązania dotychczas prowadzonej działalności po uzupełnieniu jedynie niezbędnych formalności (sporządzenie umowy spółki, zgłoszenie jej w Urzędzie Gminy, uzyskanie nowego NIP dla spółki)?Stanowisko strony.Uważamy, że nie zachodzi konieczność likwidacji dotychczasowej działalności, a jedynie powinniśmy:1) zawrzeć formalną umowę spółki cywilnej,2) uzyskać nowy NIP dla spółki,3) kontynuować dotychczasową działalność przy zachowaniu ciągłości rozliczeń w zakresie podatku PIT jaki i VAT.

W odpowiedzi na Państwa zapytanie z dnia 15.12.2004r. Naczelnik Urzędu Skarbowego w Makowie Mazowieckim informuje, że z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż działalność prowadzona jest wspólnie przez małżonków, natomiast w swojej działalności posługują sie małżonkowie numerem identyfikacji podatkowej męża, gdyż był on wcześniej zarejestrowany jako podatnik VAT, a zatem obowiązek podatkowy z tytułu wykonywania czynności, o których mowa w art. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54 poz. 535) spoczywa na mężu pomimo, iż działalność gospodarcza prowadzona jest wspólnie.

Małżonkowie prowadzący działalność gospodarczą na podstawie jednego wspólnego zaświadczenia o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej - bez zawierania umowy spółki cywilnej, po uzyskaniu odrębnych zaświadczeń o wpisie do ewidencji działalności gospodarczej obowiązani są zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 13 pażdziernika 1995r. o zasadach ewidencji i identyfikacji podatników i płatników (Dz. U. z 1995r. Nr 142 poz. 702 ze zm.) dokonać aktualizacji danych objętych zgłoszeniem identyfikacyjnym w zakresie wynikającym ze zmian dokonanych w ewidencji działalności gospodarczej.

W przyszłości małżonkowie zamierzają dokonać zmiany prawnej swojej działalności i prowadzić ją jako spółka cywilna, której wspólnikami będą obydwoje małżonkowie.

Zawiązanie spółki cywilnej spowoduje obowiązek rejestracji nowego podmiotu powstającego w sferze prawa podatkowego, który stanie sie podatnikiem podatku od towarów i usług (zgodnie z art. 15 ust. 1 i ust. 2 ustawy o podatku towarów i usług) oraz któremu zostanie nadany przez naczelnika właściwego urzędu skarbowego nowy numer NIP.

Sukcesję numeru NIP określa art. 12 ust. 1 zgodnie z którym NIP nadany podatnikowi nie przechodzi na następcę prawnego, z wyjątkiem:

1) przekształcenia przedsiębiorstwa państwowego w jednoosobową spółkę Skarbu Państwa lub przedsiębiorstwa komunalnego w jednoosobowę spółkę gminy,

2) przekształcenia spółki cywilnej w spółke handlową lub spółki handlowej w inną spółke handlową.

Zgodnie z art. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2002r. Nr 14, poz. 176) przychód z udziału w spółce cywilnej określa sie według udziału określonego w umowie spółki.

W przypadku braku określenia udziału przyjmuje się, że prawa do udziału w zysku są równe czyli po 50% każdy ze wspólników.

Uzyskiwanie dochodów z udziału w spółce cywilnej nie pozbawia podatników wspólnego rozliczenia z małżonkiem, przy zachowaniu warunków tego rozliczenia określonych w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 24 w/w ustawy w razie likwidacji działalności gospodarczej dochód ustala się przy zastosowaniu do wartości ustalonej według cen zakupu pozostałych na dzień likwidacji towarów handlowych, materiałów surowców) podstawowych i pomocniczych oraz rzeczowych składników majątków związanych z wykonywaną działalnością, nie będących środkami trwałymi - takiego wskaźnika procentowego, jaki wynika z udziału dochodu w przychodach w okresie ostatnich trzech miesięcy poprzedzających miesiąc, w którym nastąpiła likwidacja działalności.

Natomiast nie ustala się dochodu na dzień likwidacji, jeżeli:1) w wyniku zmiany formy prawnej lub połączenia przedsiębiorstw składniki majątku objęte remamentem zostały wniesione w formie wkładu lub aparatu do nowego powstałego lub istniejącego przedsiębiorcy,

2) nastąpiła całkowita lub częściowa zmiana branży,

3) osoba fizyczna wniosła w formie wkładu lub aparatu do spółki cywilnej albo spółki handlowej składniki majątku objete remanentem,

4) nastapiło przekształcenie spółki cywilnej w spółkę handlową lub osobowej spółki handlowej w inną osobową spółkę handlową albo w kapitałową spółkę handlową.

Sposób zakończenia prowadzenia działalności przez dotychczasowy podmiot i rozpoczęcie jej przez spółkę cywilną oraz rozliczenie finansowo - księgowe i podatkowe z tym związane, zależne są od wyboru trybu przez podatnika.