Czy w związku z przekształceniem Spółki z o.o. w S. A. (uchwała o przekształceniu z 12 sierpnia 2005 r.) Spółka powinna złożyć CIT-8, Bilans i Rachunek Wyników Spółki z o.o., wykonane na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki z o.o., czy też złożyć zeznanie CIT-8 na koniec przyjętego w Sp. z o.o. okresu obrachunkowego, tj. za: 01.01.2005 r. - 28.02.2006 r.?

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art. 14a § 4 w związku z art. 14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie, udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Podatnika, przedstawionej w piśmie z dnia 30 listopada 2005 r. (data wpływu do tutejszego Urzędu w dniu 14 grudnia 2005 r.)

p o s t a n a w i a

uznać za nieprawidłowe stanowisko Spółki w części dotyczącej obowiązku złożenia sprawozdania finansowego (pytanie nr 1) oraz złożenia zeznania o wysokości osiągniętego dochodu/poniesionej straty CIT-8 (pytanie nr 2).

U Z A S A D N I E N I E

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że Spółka zamierza przekształcić się w Spółkę akcyjną (uchwała o przekształceniu została podjęta w dniu 12 sierpnia 2005 r.).

Spółka opłaca podatek dochodowy w stałej kwocie miesięcznej - wyliczonej na podstawie obowiązujących przepisów, tj. dochodu do opodatkowania, jaki Spółka osiągnęła w 2003 r.

Rok obrachunkowy Spółki obecnie trwa od 01.01.2005 r. do 28.02.2006 r. - ponieważ Spółka zgłos a zmianę roku obrachunkowego i obecny rok został wydłużony do 14 miesięcy.

Spółka zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 3 ustawy o rachunkowości otworzy na dzień zmiany formy prawnej księgi rachunkowe, a na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej zamknie księgi rachunkowe. Zamknięcie ksiąg rachunkowych wiąże się z wykonaniem bilansu Spółki. Dzień przekształcenia Spółki zgodnie z art. 552 KSH jest jednocześnie dniem wykreślenia z rejestru Spółki przekształcanej i wpisu Spółki przekształconej. Spółka otrzymuje nowy numer KRS, ale Spółka przekształcona posiada ten sam REGON i NIP, co Spółka przed przekształceniem.

W związku z powyższym Spółka wnosi o udzielenie odpowiedzi na następujące pytania:

1. Czy w opisanej sytuacji Spółka powinna złożyć Bilans i Rachunek Wyników Spółki z o.o. wykonany na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki z o.o. do Urzędu Skarbowego?

2. Czy w opisanej sytuacji Spółka powinna złożyć CIT-8 Spółki z o.o. wykonany na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki z o.o. do Urzędu Skarbowego i rozliczyć wyliczony w tej deklaracji podatek dochodowy, czy też złożyć zeznanie podatkowe CIT-8 na koniec okresu obrachunkowego, tj. za okres od 01.01.2005 r. do 28.02.2006 r.?

3. Czy Spółka przekształcona (S. A.) nadal może opłacać podatek dochodowy w formie ryczałtowej i w kwocie, jaką do czasu przekształcenia płaciła Sp. z o.o.?

W opinii Wnioskoda cy w przedstawionym powyżej stanie faktycznym:

Ad. 1. Spółka nie powinna składać do Urzędu Skarbowego Bilansu i Rachunku Wyników Spółki z o.o. wykonanych na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych Spółki z o.o., ponieważ są to sprawozdania finansowe, a nie podatkowe i nie wynikają z tych sprawozdań żadne zobowiązania podatkowe dla Spółki. Sprawozdania finansowe winny być składane do Urzędu Skarbowego łącznie z deklaracjami podatkowymi zgodnie z art. 27 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych. W przypadku braku obowiązku złożenia deklaracji podatkowej - a taki występuje zgodnie z art. 27 ust. 1 updop tylko po zakończonym roku podatkowym, a nie w jego trakcie - Spółka nie ma obowiązku składania sprawozdania finansowego.

Ad. 2. Spółka nie powinna wykonywać sprawozdania CIT-8 za okres od początku roku obrachunkowego do dnia przekształcenia ze Spółki z o.o. w Spółkę S. A. i powinna złożyć zeznanie podatkowe za cały rok obrachunkowy działania Spółki, bez względu na zmianę formy prawnej. W tej deklaracji podatkowej Spółka powinna połączyć przychody i koszty z okresu działalności Spółki z o.o. i S. A. oraz wykazać je w jednym zeznaniu CIT-8 ze względu na fakt, iż zgodnie z art. 533 KSH spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem - a więc również określenie roku podatkowego. Złożenie deklaracji CIT-8 powoduje (zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy Ordynacja podatkowa) zapłatę podatku dochodowego wykazanego w tym zeznaniu i jednocześnie powoduje skrócenie roku obrachunkowego, jaki zgłosiła Spółka oraz wygaśnięcie możliwości dalszego opłacania podatku dochodowego w formie zaliczkowej. Wszelkie te czynności będą stały w sprzeczności z art. 553 KSH oraz art. 93a ustawy Ordynacja podatkowa.

Ad. 3. Na podstawie przepisów art. 553 KSH - spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej, które zostały przyznane spółce przed jej przekształceniem - Spółce Akcyjnej przysługuje też opłacanie podatku dochodowego w formie zaliczkowej w kwocie, jaką płaciła Spółka z o.o. przed przekształceniem.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego, po zapoznaniu się z przedstawionymi okolicznościami informuje, co następuje:

Zgodnie z art. 551 § 1 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. Nr 94, poz. 1037 ze zm.) - dalej KSH - spółka handlowa może być przekształcona w inną spółkę handlową. Jednocześnie, zgodnie z art. 553 § 1 KSH, spółce przekształconej przysługują wszelkie prawa i obowiązki spółki przekształcanej.

Prawa i obowiązki następców prawnych w zakresie obowiązku podatkowego reguluje w pierwszej kolejności ustawa Ordynacja podatkowa. Stosownie do art. 93 oraz art. 93a w/w ustawy, osoba prawna powstała w wyniku przekształcenia innej osoby prawnej wstępuje we wszelkie, przewidziane w przepisach prawa podatkowego, prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej. Reguła ta ma zastosowanie o ile odrębne przepisy nie stanowią inaczej.

Przekształcenie spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową nie prowadzi do żadnych zmian w jej stosunku do osób trzecich. Zachowana zostaje ciągłość osoby prawnej, która zmienia jedynie formę prawną przy zachowaniu bytu prawnego. Pr i po przekształceniu funkcjonuje ten sam podmiot gospodarczy, jedynie w zmienionej formie prawnej. Powstały w wyniku sukcesji prawno - podatkowej podmiot traktowany jest jako kontynuator poprzednika.

Ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.) - dalej updop - która jest przepisem szczególnym w stosunku do ustawy Ordynacja Podatkowa, w art. 8 ust. 6 ustanawia zasadę, zgodnie z którą rok podatkowy kończy się, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych (sporządzenia bilansu) przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Obowiązek zamknięcia ksiąg wynika z przepisu art. 12 ust. 2 pkt 3 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), zgodnie z którym księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej, czyli w dniu poprzedzającym wpis spółki przekształconej do rejestru. Przekształcenie więc spółki z ograniczoną odpowiedzialnością w spółkę akcyjną wiąże się z koniecznością zamknięcia ksiąg rachunkowych, a w konsekwencji z obowiązkiem zakończenia roku podatkowego. Za każdy z okresów Spółka powinna rozliczyć się z urzędem skarbowym oddzielnie. W myśl art. 45 ust. 1 ustawy o rachunkowości Spółka ma obowiązek sporządzenia na ten dzień sprawozdania finansowego.

Według art. 27 ust. 1 updop podatnicy, za wyjątkiem zwolnionych od podatku na podstawie art. 6 ust. 1, art. 17 ust. 1 pkt 4a lit. a) i przepisów ustaw wymienionej w art. 40 ust. 2 pkt 8, są obowiązani składać urzędom skarbowym zeznanie, według ustalonego wzoru, o wysokości dochodu (straty) osiągniętego w roku podatkowym - do końca trzeciego miesiąca roku następnego i w tym terminie wpłacić podatek należny albo różnicę między podatkiem należnym od dochodu wskazanego w zeznaniu a sumą należnych zaliczek za okres od początku roku. Podatnicy obowiązani do sporządzenia sprawozdania finansowego przekazują do urzędu skarbowego sprawozdanie wraz z opinią i raportem podmiotu uprawnionego do badania sprawozdań finansowych, w terminie 10 dni od daty zatwierdzenia rocznego sprawozdania finansowego, a spółki - także odpis uchwały zgromadzenia zatwierdzającej sprawozdanie finansowe. Obowiązek złożenia opinii i raportu nie dotyczy podatników, których sprawozdania finansowe, na podstawie odrębnych przepisów, są zwolnione z obowiązku badania (art. 27 ust. 2 updop).

Zgodnie z powyższym Spółka jest obowiązana na dzień poprzedzający przekształcenie w spółkę akcyjną (tj. na dzień zamknięcia ksiąg rachunkowych spółki z ograniczoną odpowiedzialnością) zakończyć rok podatkowy, sporządzić zeznanie roczne CIT-8 (złożyć je do urzędu skarbowego w terminie do końca trzeciego miesiąca roku następnego) i sprawozdanie finansowe (złożyć je do urzędu skarbowego w terminie 10 dni od daty jego zatwierdzenia) oraz rozpocząć z dniem otwarcia ksiąg rachunkowych spółki akcyjnej nowy rok podatkowy.

Biorąc powyższe pod uwagę Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie postanowił jak w sentencji.

W zakresie możliwości opłacania podatku dochodowego w uproszczonej formie interpretacja zostanie udzielona rębnym postanowieniem.

Niniejsza interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia tego zdarzenia i jest aktualna do czasu zmiany stanu prawnego i faktycznego przedstawionego przez Pytającego. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę zakresu praw i obowiązków Podatnika.

Zgodnie z treścią art. 14b § 1 i 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, płatnika lub inkasenta, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia w drodze decyzji w trybie określonym w art. 14b § 5 w/w ustawy.

Na podstawie art. 14a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa na niniejsze postanowienie służy Stronie zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie za pośrednictwem tutejszego organu podatkowego w terminie 7 dni od daty doręczenia postanowienia. Do zażalenia należy załączyć znaki opłaty skarbowej w wysokości 5 PLN (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o opłacie skarbowej - t. j. Dz. U. z 2004 r. Nr 253, poz. 2532 ze zm.).